Usługa w zakresie montażu skrzynek pocztowych, które nie są montowane w ścianie budynku, ale na terenie posesji na trwale związanych z gruntem stojakach, nie może korzystać z preferencyjnej stawki. Usługa ta jest bowiem wykonywana przez spółkę poza obiektem budowlanym, dotyczy infrastruktury towarzyszącej i właśnie dlatego będzie opodatkowana według stawki 23 proc. (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 listopada 2015 r., ILPP3/4512-1- 132/15-5/WN i ILPP3/4512-1-132/15-4/WN).
Natomiast usługa wymiany skrzynek lub ich elementów jest ze swej natury (na co wskazuje choćby nazwa usługi) inną czynnością niż prace objęte uregulowaniem art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Zatem nie można jej uznać ani za remont, ani za konserwację lokalu mieszkalnego. W związku z tym podlega ona również opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23 proc. (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 listopada 2015 r., ILPP3/4512-1-132/15-5/WN).
Budowa kompleksu budynków mieszkalnych wypoczynkowych
Spółka jest generalnym wykonawcą inwestycji polegającej na wybudowaniu zgodnie z projektem kompleksu dwóch budynków mieszkalnych o funkcji rekreacyjnej wypoczynkowej oraz budynku mieszkalnego o funkcji rekreacyjnej wypoczynkowej z lokalami handlowymi i gastronomicznymi.
Budynki o funkcji rekreacyjnej wypoczynkowej mają być przygotowane do całorocznego (stałego) zamieszkania. Apartamenty mają mieć postać samodzielnych lokali o pełnej funkcjonalności mieszkalnej. Będą się składać z pokoi, wydzielonych pomieszczeń sanitarnych oraz aneksów kuchennych, do których będą doprowadzone wszelkie niezbędne przyłącza mediów, co oznacza, że mają stanowić wydzielony w obrębie budynku zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi. Każdy z apartamentów będzie mógł funkcjonować jako odrębny lokal o charakterze mieszkalnym. Według deklaracji inwestora, apartamenty będą przeznaczone na sprzedaż i będą wykorzystywane przez nabywców tych lokali do zamieszkania lub wynajmowania na rzecz osób trzecich. Projekt każdego z trzech ww. budynków nie przewiduje pomieszczeń typowych dla obiektów, w których świadczone są usługi zbiorowego zakwaterowania, jak hotel, motel czy dom wypoczynkowy (np. nie posiadają wydzielonego pomieszczenia na recepcję, pomieszczenia stołówki i kuchni, gdzie przygotowywane są posiłki dla gości hotelowych lub gości domów wypoczynkowych bądź wczasowych, pomieszczenia pralni albo magazynu z pościelą, itd.). Zgodnie z posiadaną przez inwestora opinią interpretacyjną Urzędu Statystycznego budynki o funkcji rekreacyjnej wypoczynkowej, w których przeważająca część powierzchni użytkowej przeznaczona będzie na apartamenty wykorzystywane do celów mieszkaniowych (mieszkania, w których nabywcy będą mogli na stałe przebywać), należy zakwalifikować w grupowaniu PKOB grupa 112 klasa 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach". Jaką stawką VAT spółka powinna opodatkować świadczenie usług budowlanych wykonywanych przy tych budynkach?
Organy podatkowe akceptują, że świadczenie usług budowlanych wykonywanych przy budynkach o funkcji rekreacyjnej wypoczynkowej (sklasyfikowanych w dziale 11 PKOB) powinno być opodatkowane według obniżonej 8-proc. stawki VAT, ponieważ budynki te spełniają definicję obiektów budowlanych objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Podstawą do zastosowania obniżonej stawki VAT jest wyłącznie klasyfikacja PKOB. Zgodnie ze stanem faktycznym przeważająca część powierzchni użytkowej każdego z dwóch budynków przeznaczona będzie na apartamenty wykorzystywane do celów mieszkaniowych, co uzasadnia zaklasyfikowanie budynków do grupowania PKOB 112. Tylko wtedy, gdyby przeważająca część powierzchni użytkowej budynku przeznaczona była na lokale spełniające funkcję pensjonatu, hotelu, motelu lub podobnego budynku oferującego zakwaterowanie, należałoby taki budynek zaklasyfikować do grupowania PKOB 121. Budynki typowo mieszkalne wybudowane zgodnie z projektem budowlanym nieprzewidującym pomieszczeń właściwych dla obiektów, w których świadczone są usługi zbiorowego zakwaterowania, nie mogą pełnić takich funkcji bez uprzedniego przeprowadzenia dodatkowych prac adaptacyjnych (niemożliwe jest bowiem prowadzenie działalności polegającej na świadczeniu usług zbiorowego zakwaterowania w budynkach, które nie są do tego odpowiednio zaadaptowane i nie posiadają niezbędnej infrastruktury). Z pytania wynika, że projekt budowlany tych budynków mieszkalnych o funkcji rekreacyjnej wypoczynkowej nie wskazuje na to, żeby można było po ich wybudowaniu i oddaniu do użytkowania prowadzić w nich np. hotel lub dom wypoczynkowy, bez konieczności przeprowadzenia dodatkowych prac budowlanych. (zob. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 24 września 2014 r., IPPP1/443-753/14-2/JL; interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 lutego 2015 r., ILPP5/443-261/14-2/KG). Preferencyjna 8-proc. stawka VAT ma zastosowanie wyłącznie do robót budowlanych związanych z budową tych obiektów. Gdyby w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego spółka wykonała również prace związane z budową infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, to dla tych usług nie mogłaby stosować obniżonej stawki podatku.