VAT: dokumentów dotyczących czynności nieodpłatnych nie raportuje się do JPK_FA

Dowody wewnętrzne wystawiane w przypadku czynności zrównanych ze sprzedażą, od których odprowadza się VAT, nie są fakturami w rozumieniu przepisów o tym podatku. Nie ma zatem obowiązku wykazywania ich w pliku JPK_FA.

Publikacja: 02.07.2018 06:40

VAT: dokumentów dotyczących czynności nieodpłatnych nie raportuje się do JPK_FA

Foto: 123RF

Z art. 193a § 1 ordynacji podatkowej (dalej: o.p.) wynika, że w przypadku prowadzenia przez podatnika ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych, organ podatkowy może żądać przekazania całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 o.p., wskazując rodzaj ksiąg podatkowych oraz okres, którego dotyczą.

Z kolei art. 193a § 2 o.p. stanowi, że struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z programów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. To właśnie dane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 o.o., stanowią Jednolity Plik Kontrolny, czyli w skrócie JPK.

Czytaj także: Uwaga na VAT od nieodpłatnych usług

Na żądanie organów

W ramach realizacji tego obowiązku podatnicy są obowiązani przekazywać na żądanie organów podatkowych w formacie JPK między innymi dowody księgowe. Dotyczy to w szczególności faktur, a precyzyjniej – faktur sprzedażowych. Z komunikatu Ministerstwa Finansów wynika, że obowiązek przekazywania na żądanie organów podatkowych dowodów księgowych nie obejmuje faktur zakupowych. Obowiązek ten jest realizowany poprzez przekazywanie plików JPK_FA.

Nie ma odpłatności

Przyjmuje się, że czynności nieodpłatnych podlegających opodatkowaniu VAT (na podstawie art. 7 ust. 2 lub art. 8 ust. 2 ustawy o VAT) nie dokumentuje się fakturami. Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 29 czerwca 2015 r. (IPPP1/ 4512-317/15-5/AKo): „obowiązujące obecnie przepisy nie nakładają na podatników żadnych formalnych obowiązków w zakresie dokumentowania fakturami nieodpłatnych dostaw towarów. Co więcej, z art. 106a pkt 1 w powiązaniu z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, wynika, że fakturę wystawia się, jeśli dokumentuje ona sprzedaż (rozumianą m.in. jako odpłatna dostawa towarów). Przepis art. 7 ust. 2 powołanej ustawy zrównuje nieodpłatne przekazanie towarów z dostawą, jednak tylko dla celów opodatkowania. Opisana przez Wnioskodawcę czynność nieodpłatnego wydania towarów, będących towarami handlowymi i produktami Spółki, nie wypełnia jednak definicji sprzedaży, gdyż mimo że dochodzi do dostawy, to nie dochodzi do odpłatności ze strony obdarowanego. Odbiorca otrzymujący ww. towary nieodpłatnie nie ponosi ciężaru ekonomicznego podatku od towarów i usług. Nie można zatem w takiej sytuacji wystawić faktury, o której mowa w art. 106b ust. 1 cyt. ustawy".

Prowadzi to do wniosku, że faktury / dowody wewnętrzne wystawiane w przypadku czynności zrównanych ze sprzedażą, np. użyczenia pomieszczeń czy wręczania upominków reklamowych, od których odprowadza się VAT, nie stanowią faktur w rozumieniu przepisów o VAT (nawet jeżeli słowo faktura pojawia się w ich treści). Nie ma zatem obowiązku ich przekazywania w przypadku wystąpienia przez organ podatkowy z żądaniem przesłania pliku JPK_FA.

Przykład

W firmie A wykonywane są czynności zrównane ze sprzedażą, takie jak np. bezpłatne użyczenie pomieszczeń czy przekazanie upominków reklamowych. Od czynności tych odprowadzany jest VAT i w systemie wystawiane są tzw. faktury/dowody wewnętrzne. Są one wystawiane przez firmę na samą siebie (sprzedawca i nabywca to ta sama firma A). Dokumentów tych nie trzeba przekazywać do JPK_FA.

Autor jest doradcą podatkowym

podstawa prawna: art. 193a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. DzU z 2018 r., poz. 800 ze zm.)

podstawa prawna: art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 1221 ze zm.)

Z art. 193a § 1 ordynacji podatkowej (dalej: o.p.) wynika, że w przypadku prowadzenia przez podatnika ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych, organ podatkowy może żądać przekazania całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 o.p., wskazując rodzaj ksiąg podatkowych oraz okres, którego dotyczą.

Pozostało 88% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe