Rzeczpospolita Prawo

Czy drobne błędy na fakturze przekreślają odliczenie VAT?

Nieprawidłowo wystawiona faktura nie musi oznaczać, że nabywca nie może odliczyć wykazanego na niej VAT. Pomyłka w dacie, nazwie lub numerze NIP dopuszcza skorzystanie z uprawnienia, ale trzeba ją poprawić notą lub korektą.

Publikacja: 29.06.2016 00:01

Czy drobne błędy na fakturze przekreślają odliczenie VAT?

Foto: 123RF

Marcin Szymankiewicz

Marcin Szymankiewicz

ABC spółka z o.o. (podatnik VAT czynny) nabyła celem odsprzedaży towary od firmy X (podatnik VAT czynny). Na udokumentowanie sprzedaży dostawca wystawił fakturę na kwotę 12 300 zł, w tym VAT: 2300 zł. Wystawiona faktura nie zawiera numeru NIP nabywcy. Nazwa, adres nabywcy i pozostałe dane spółki ABC wpisane na fakturze są prawidłowe. Czy spółka może odliczyć podatek naliczony wynikający z tej faktury? – pyta czytelnik.

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 in principio ustawy o VAT).

Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że spółka ABC (podatnik VAT czynny) nabyła towar celem odsprzedaży. Istnieje zatem związek pomiędzy nabyciem towaru a działalnością opodatkowaną VAT i spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT od nabycia towaru.

Suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług stanowi dla podatnika kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Faktura jest podstawowym dokumentem generującym dla podatników VAT podatek naliczony od nabycia towarów lub usług.

Mniejszej wagi, czyli jakie

Organy podatkowe przyjmują, że podatnik nie traci prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zawierających tzw. błędy mniejszej wagi, jeżeli faktury te odzwierciedlają prawdziwe zdarzenia gospodarcze. Błędami mniejszej wagi są błędy inne niż popełnione w pozycjach faktury wskazanych w art. 106e ust. 1 pkt 8–15 ustawy o VAT (>patrz ramka). Z artykułu 88 ustawy o VAT nie wynika, że występuje ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego w tych przypadkach (por. interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 czerwca 2014 r., ILPP1/443-283/14-4/AW).

Zalecane jest jednak, aby błędy te zostały sprostowane w drodze wystawienia faktury korygującej bądź noty korygującej.

W przypadku, gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury – podatnik wystawia fakturę korygującą (art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Pomyłka może dotyczyć jakiejkolwiek pozycji faktury, nie tylko pozycji związanych z kwotami.

Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą (art. 106k ust. 1 ustawy o VAT). Faktura (nota korygująca) wymaga akceptacji wystawcy faktury (zob. art. 106k ust. 2 ustawy o VAT). Przepisy o notach korygujących nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących (zob. art. 106k ust. 4 ustawy o VAT).

Trzeba sprostować

Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że faktura nie zawiera numeru NIP nabywcy (tj. numeru pod, którym nabywca jest zidentyfikowany dla celów podatku od towarów i usług). Faktura zawiera jednak wszystkie inne wymagane dane, w tym nazwę i adres nabywcy, które umożliwiają jego identyfikację, pomimo pominięcia numeru NIP. Skoro nabyte towary służą działalności opodatkowanej VAT (i jak rozumiem, nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 88 ustawy o VAT), to spółce ABC przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tej faktury. Jednak błąd ten powinien zostać skorygowany za pomocą noty korygującej (ewentualnie faktury korygującej) w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie przeprowadzoną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi. Takie rozwiązanie uznała za prawidłowe Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 20 listopada 2013 r. (ILPP1/443-757/13-3/HW).

Autor jest doradcą podatkowym

OBOWIĄZKOWE ELEMENTY FAKTURY

Dane jakie powinna zawierać podstawowa faktura w obrocie krajowym określa art. 106e ust. 1 pkt 1–15 ustawy o VAT. Faktura powinna zawierać:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem.

Kursywą wyróżniono pozycje, których wady są nieistotne, nie pozbawiają podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego (jeżeli możliwa jest identyfikacja stron transakcji i jej przedmiotu na podstawie błędnych faktur). Wady te mogą być zasadniczo poprawione w drodze noty korygującej wystawionej przez nabywcę lub faktury korygującej wystawionej przez sprzedawcę.

Wytłuszczone zostały pozycje, których wady są istotne i bez otrzymania faktury korygującej ograniczają prawo do odliczenia VAT przez nabywcę. Wad tych nie można poprawić notą korygującą.

© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita

Faktury Zwroty

Marcin Szymankiewicz

ABC spółka z o.o. (podatnik VAT czynny) nabyła celem odsprzedaży towary od firmy X (podatnik VAT czynny). Na udokumentowanie sprzedaży dostawca wystawił fakturę na kwotę 12 300 zł, w tym VAT: 2300 zł. Wystawiona faktura nie zawiera numeru NIP nabywcy. Nazwa, adres nabywcy i pozostałe dane spółki ABC wpisane na fakturze są prawidłowe. Czy spółka może odliczyć podatek naliczony wynikający z tej faktury? – pyta czytelnik.

Pozostało 92% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Łukasz Piebiak
Sądy i trybunały
Łukasz Piebiak wraca do sądu. Afera hejterska nadal nierozliczona
Elektryczne BMW iX już od 1500 PLN netto/mies. w ofercie BMW Comfort Lease.
Materiał Promocyjny
Elektryczne BMW iX już od 1500 PLN netto/mies. w ofercie BMW Comfort Lease.
KWK Mysłowice-Wesoła - ruchomy chodnik (przenośnik taśmowy) służący do transportu pracowników
Praca, Emerytury i renty
Czy każdy górnik może mieć górniczą emeryturę? Ważny wyrok SN
Roma Wąsik podczas Protestu Wolnych Polaków.
Prawo karne
Kłopoty żony Macieja Wąsika. "To represje"
Joanna Misztal-Konecka
Sądy i trybunały
Czy frankowicze doczekają się uchwały Sądu Najwyższego?
Jak kupić oszczędnościowe obligacje skarbowe? Sposobów jest kilka
Materiał Promocyjny
Jak kupić oszczędnościowe obligacje skarbowe? Sposobów jest kilka
Naczelny Sąd Administracyjny
Sądy i trybunały
Rośnie lawina skarg kasacyjnych do Naczelnego Sądu Administracyjnego
Samochód w leasing na firmę? Sprawdź czy to się opłaca!
Materiał Promocyjny
Samochód w leasing na firmę? Sprawdź czy to się opłaca!
e-Wydanie