WARIANT 2 O charakterze ciągłym
Zgodnie z omawianą interpretacją w przypadku, gdy umowa przewiduje wykonanie usługi o charakterze ciągłym (w opinii ministra finansów pod tym pojęciem należy rozumieć usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń), usługę uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia jej świadczenia (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT).
Z perspektywy podmiotów wykonujących usługi budowlane lub budowlano-montażowe, planujących ułożenie rozliczeń w ww. sposób, istotne jest jednak, że resort podkreślił rolę obiektywnych przesłanek i wyłącznie pomocniczą rolę postanowień umownych dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. Co więcej, zaznaczył, że gdy da się wyodrębnić poszczególne czynności składające się na usługę budowlaną wykonane w danym okresie rozliczeniowym, nie jest możliwe uznanie takiej usługi za usługę świadczoną w sposób ciągły. Takie stwierdzenie może mieć w przyszłości niebagatelny wpływ na praktykę organów podatkowych. Z tego względu należy zalecić ostrożność w konstruowaniu umów o roboty budowlane zakładających rozliczenia w cyklicznych okresach rozliczeniowych.
Ważny status nabywcy
W dalszej części interpretacji minister finansów wskazał, że przy określaniu momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych kluczowy jest status nabywcy. Chodzi o okoliczność, czy usługa świadczona jest na rzecz konsumenta, czy na rzecz podatnika VAT.
WARIANT 1 Na rzecz konsumentów
Jeżeli nabywcą usług budowlanych lub budowlano-montażowych jest podmiot niebędący podatnikiem VAT (konsument), to obowiązek podatkowy w VAT z tytułu świadczenia tych usług powstaje z chwilą wykonania usługi, względnie jej części, jeżeli określono dla niej zapłatę (art. 19a ust. 1 – 3 ustawy o VAT).
W przypadku otrzymania całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi budowlanej lub budowlano-montażowej lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty (zaliczki) w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT).
WARIANT II Na rzecz podatników VAT
W odniesieniu do usług budowlanych lub budowlano-montażowych świadczonych dla nabywców, będących podatnikami VAT, dla ustalenia dnia powstania obowiązku podatkowego w VAT istotne jest wystawienie faktury i termin jej wystawienia (art. 19a ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT).