Prowadzę działalność opodatkowaną oraz zwolnioną. Do obu tych działalności wykorzystuję samochód, który ostatnio miał stłuczkę. Koszt naprawy wyniósł 4200 zł netto + 966 zł VAT. Czy mogę odliczyć VAT z faktury za naprawę, jeżeli została ona w całości (w kwocie brutto) opłacona przez ubezpieczyciela? – pyta czytelniczka.
Przepisy o VAT nie przewidują szczególnego sposobu traktowania faktur dokumentujących naprawę samochodów, gdy te naprawy finansowane są w części (najczęściej w kwocie netto) lub w całości (w kwocie brutto) przez zakłady ubezpieczeń. Faktury takie powinny być rozliczane na zasadach ogólnych, tj. analogicznie do faktur zapłaconych w całości przez podatnika. W szczególności fakt sfinansowania naprawy pojazdu przez ubezpieczyciela (w całości lub według wartości netto) nie ogranicza możliwości odliczania podatku z faktur za naprawę samochodów.
Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 11 kwietnia 2014 r. (IBPP2/443-50/14/KO). W interpretacji tej – wydanej na wniosek podatnika, który otrzymał fakturę za naprawę powypadkową samochodu opłaconą w całości przez zakład ubezpieczeń – czytamy, że: „Zainteresowany będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze naprawy powypadkowej opisanego samochodu, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy".
Ograniczenie do 50 proc.
Należy jednak zauważyć, że interpretacja ta została wydana na podstawie przepisów obowiązujących do końca marca 2014 r. Nie uwzględnia ona zatem nowych, obowiązujących od 1 kwietnia 2014 r. przepisów ograniczających możliwość odliczeń od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Jest to o tyle istotne, że w przeciwieństwie do regulacji wcześniejszych przepisy obowiązujące od 1 kwietnia 2014 r. co do zasady ograniczają do 50 proc. kwotę podatku naliczonego z faktur za naprawę pojazdów samochodowych (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 14 listopada 2014 r. (IPPP2/443-827/14-2/RR): „niektóre pojazdy samochodowe nie służą wyłącznie do działalności gospodarczej spółki, dlatego też w takiej sytuacji należy uwzględnić odgraniczenia dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego określone w art. 86a ustawy o VAT. Dlatego też w tej sytuacji wnioskodawcy w odniesieniu do nabywanych usług naprawy pojazdów samochodowych, które nie są pojazdami służącymi wyłącznie do działalności gospodarczej, stronie przysługuje/będzie przysługiwało na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy prawo do odliczenia 50 proc. kwoty VAT naliczonego z faktury dokumentującej naprawę ww. pojazdów samochodowych w ramach ubezpieczenia AutoCasco".
Czasem podatnik uwzględni całą kwotę
Ograniczenie do 50 proc. kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi nie zawsze jednak obowiązuje. W przypadku niektórych pojazdów samochodowych ustawodawca dał przedsiębiorcom prawo do pełnych odliczeń, w tym do odliczania w całości VAT z faktur za naprawę. Dlatego w dalszej części cytowanej powyżej interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 14 listopada 2014 r. czytamy, że: „w odniesieniu do pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej spółki wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 1 w związku ma/będzie miał pełne prawo do odliczenia kwoty VAT naliczonego z faktury dokumentującej naprawę ww. pojazdów samochodowych w ramach ubezpieczenia AutoCasco, zgodnie z art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT".
