Niezbędne elementy
Ustawodawca dokładnie wskazuje co powinna zawierać ewidencja przebiegu pojazdu, różnicując stawiane ewidencji wymagania w zależności od tego, czy samochód użytkuje podatnik albo pracownik, czy inna osoba (patrz tabela).
W przypadku, gdy pojazd samochodowy jest udostępniony osobie niebędącej podatnikiem lub pracownikiem podatnika (np. osobie wynajmującej pojazd – najem krótkoterminowy, potencjalnemu klientowi, któremu oddano pojazd celem odbycia jazdy próbnej), wpis nie musi zawierać opisu trasy (podatnik może nie mieć wiedzy na ten temat).
Nie tylko właściciel i pracownicy korzystają z firmowego samochodu
Z przepisów nie wynika, co powinna zawierać ewidencja, gdy pojazd został udostępniony osobie niebędącej formalnie pracownikiem, ale związanej z podatnikiem na podstawie umowy cywilnoprawnej. Chodzi tu o osoby zatrudnione na podstawie umowy o dzieło lub zlecenie, osoby na kontraktach menedżerskich czy osoby prowadzące działalność gospodarczą Mimo że osoby te nie mają formalnie statusu pracownika, to w sytuacji, gdy wydatki związane z używaniem pojazdu ponosi podatnik, ewidencja przebiegu pojazdu powinna być prowadzona w sposób rygorystyczny, tj. zawierać opis trasy. Pozycję tych osób (zwłaszcza osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych) można byłoby przyrównać do pozycji pracownika.
W sytuacji natomiast, gdy pojazd jest oddany do używania tej osobie na podstawie umowy najmu albo użyczenia (tak bywa w przypadku związanych z firmą osób formalnie mających zarejestrowaną działalność gospodarczą) i osoba ta samodzielnie ponosi wydatki eksploatacyjne, to można byłoby się pokusić o twierdzenie, że pracodawca oddający pojazd do używania nie musi prowadzić ewidencji, jeżeli samochód jest wykorzystywany wyłącznie przez tę osobę. Natomiast ewidencję powinna zaprowadzić osoba faktycznie używająca auto. Z uwagi jednak na brak jednoznacznych rozstrzygnięć ustawodawcy kwestia ta, niestety, może budzić kontrowersje.
Musi być niewadliwa
W przypadku wadliwości prowadzonej ewidencji, polegającej m.in. na braku wyłączności użytku pojazdu na cele działalności gospodarczej (np. niepełne zapisy, luki we wprowadzonych pozycjach, itp.), podatnikowi przysługuje prawo do ograniczonego odliczenia.