Firma rozliczy VAT od kart Multisport dla pracowników

Pracodawca powinien wykazać w ewidencji oraz w deklaracji VAT-7 obrót z tytułu odsprzedaży usług osobom zatrudnionym według ich wartości rynkowej. Ma przy tym prawo odliczyć związany z nimi podatek naliczony na zasadach ogólnych.

Publikacja: 08.05.2017 06:20

Firma rozliczy VAT od kart Multisport dla pracowników

Foto: www.sxc.hu

- Jeśli firma kupiła abonament medyczny dla pracowników za 200 zł i całą tę wartość ujęła w kosztach firmy, ale częścią (100 zł) obciążyła pracowników, to tę wartość 100 zł traktujemy jako sprzedaż (w tym przypadku zwolnioną z VAT), czy ujmujemy jako sprzedaż kwotę 200 zł?

A jeśli firma ujęła tylko 200 zł w kosztach, chociaż faktura była na 300 zł, przy czym firma 100 zł potrąciła pracownikowi, to czy sprzedaż ze zwolnieniem z VAT wynosi netto 100 zł?

Jeśli firma zakupiła usługę nauki języka i obciążyła nią pracownika z VAT, nie ujmując tego wydatku w swoich kosztach, to czy również wykazujemy jako sprzedaż w rejestrze VAT 200 zł + VAT? Przykładowo: usługa została kupiona za 200 zł + VAT i obciążono pracownika kwotą 200 zł + VAT.

W przypadku Multisport – faktura była na 100 zł + VAT. Nie została ujęta w kosztach firmy, tylko potrącono pracownikowi 100 zł + VAT. Czy też wykazuje się to jako sprzedaż w rejestrze VAT? – pyta czytelniczka.

Odpowiadając na postawione pytania, w pierwszej kolejności należy podkreślić, że regulacje dotyczące VAT są autonomiczną dziedziną prawa podatkowego i z reguły dla oceny skutków analizowanych zdarzeń w zakresie tego podatku bez znaczenia pozostaje kwalifikacja przeprowadzona dla potrzeb CIT, PIT, czy ubezpieczeń społecznych.

Za (częściową) odpłatnością

W opisanych sytuacjach kluczowe z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT jest to, że pracodawca udziela pracownikom dodatkowych usług w zamian za odpłatność z ich strony. Brak jest przy tym informacji, aby działania te były realizowane poza działalnością gospodarczą, np. w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Takie świadczenie usług w zamian za wynagrodzenie spełnia definicję opodatkowanego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, bez względu na okoliczność, czy cena płacona przez pracowników jest niższa od wartości nabywanego świadczenia, czy odpowiada cenie nabycia ponoszonej przez pracodawcę.

Każda odpłatna oraz częściowo odpłatna sprzedaż na rzecz pracowników z zasady powinna zostać uwzględniona w rejestrze sprzedaży VAT oraz wykazana w deklaracji podatkowej VAT-7 składanej przez pracodawcę.

Transakcje z powiązanymi podmiotami

Kwestią wymagającą dodatkowego wyjaśniania jest wysokość obrotu (sprzedaży) raportowanego z tego tytułu.

Według przepisów ustawy o VAT z reguły podstawą opodatkowania jest wartość faktycznie uzyskanego wynagrodzenia, nawet gdy odpłatność jest zaniżona (art. 29a ustawy o VAT). Wyjątek stanowią jednak transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi, jeżeli:

- powiązania te miały wpływ na wysokość odpłatności, oraz jednocześnie

- odpowiednio zawyżenie albo zaniżenie ceny generuje korzyść w VAT po jednej ze stron takiej transakcji.

W takich sytuacjach organy podatkowe uprawnione są do oszacowania podstawy opodatkowania dla potrzeb VAT na poziomie odpłatności rynkowej. Z takim właśnie przypadkiem mamy do czynienia przy ofercie sprzedaży po obniżonych cenach kierowanej jedynie do pracowników (ewentualnie również do innych osób współpracujących z pracodawcą).

Jak ustalić podstawę opodatkowania

Relacje łączące pracodawcę z pracownikami zastały bezpośrednio wymienione w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT definiującym podmioty powiązane. Jednocześnie:

- zaniżenie podstawy opodatkowania przy transakcji opodatkowanej VAT powoduje, że pracownik płaci mniejszą kwotę podatku, której jako konsument nie może odliczyć,

- zaniżenie podstawy opodatkowania przy transakcji zwolnionej sprawia, że udział obrotu z tego tytułu w obrotach ogółem u pracodawcy jest odpowiednio niższy, co z kolei korzystnie wpływa na obowiązujący u niego współczynnik odliczenia VAT.

Spełnienie ww. przesłanek oznacza, że w analizowanych okolicznościach pracodawca, ustalając podstawę opodatkowania VAT, powinien uwzględnić wartość rynkową odsprzedawanych pracownikom świadczeń. W przeciwnym razie naraża się na zakwestionowanie ustalonej przez siebie podstawy opodatkowania VAT.

Warto wspomnieć, że w ostatnich latach minister finansów z urzędu zmienił wiele korzystnych dla podatników interpretacji indywidualnych dotyczących sposobu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży na rzecz pracowników. Minister twierdził, że podstawą tą nie jest pobierana (obniżona) odpłatność, lecz ich wartość rynkowa (przykładowo pismo ministra finansów z 25 kwietnia 2016 r., PT8.8101.92.2016/PBD).

Podstawę opodatkowania przy sprzedaży po obniżonej cenie na rzecz pracowników z zasady powinna zatem stanowić wartość rynkowa świadczenia.

Uwaga na wyłączenia i ograniczenia

Ponieważ odsprzedaż usług pracownikom jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, odpowiednio zakup usług w tym celu uprawnia pracodawcę do odliczenia związanego z nimi podatku naliczonego na zasadach ogólnych. W konsekwencji, zastosowanie znajdą również ograniczenia i wyłączenia prawa do odliczenia VAT.

Autorka jest doradcą podatkowym w DORADCA Sp. z o.o. w Lublinie

podstawa prawna: art. 8 ust. 1, art. 29a, art. 32 ust. 2, art. 43 ust. 1 pkt 19a i 26-29 oraz art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz. 710 ze zm.)

masz pytanie, wyślij e-mail: tygodnikpodatki@rp.pl

WNIOSEK

Odnosząc się bezpośrednio do przykładów przedstawionych przez czytelniczkę:

1. Z tytułu odsprzedaży abonamentu medycznego na rzecz pracowników po obniżonej cenie pracodawca powinien wykazać w rejestrze oraz w deklaracji VAT-7 obrót zwolniony (przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT) w kwocie pobieranej od pracownika (w przykładzie 100 zł). Gdy jednak pracodawca nie ma pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego, czyli jest zobowiązany stosować współczynnik odliczenia VAT, podstawą opodatkowania do wykazania w rejestrze oraz deklaracji VAT będzie wartość rynkowa odsprzedawanych abonamentów (w pytaniu odpowiednio 200 zł lub 300 zł).

2. Z tytułu odsprzedaży usług na rzecz pracowników po cenie ich nabycia, pracodawca powinien wykazać w rejestrze oraz deklaracji VAT-7 obrót w wysokości otrzymanej zapłaty, z uwzględnieniem stawki VAT właściwej dla danej usługi (karty Multisport VAT 8 proc., nauka języków obcych – zwolnienie z VAT np. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT).

3. Warto zwrócić uwagę na przykład dotyczący usługi „nauczanie języków obcych". Czytelniczka posłużyła się nim przyporządkowując dla tej usługi stawkę VAT 23 proc.. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT regułą jest, że usługi te objęte są zwolnieniem z VAT bez względu na status usługodawcy. Z jednej strony oznacza to, że odsprzedaż takich usług przez pracodawcę również będzie korzystać ze zwolnienia. Z drugiej natomiast, że faktura dokumentująca zakup usług nauczania języków obcych nie stanowi podstawy do odliczenia wykazanego w niej podatku (art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT).

- Jeśli firma kupiła abonament medyczny dla pracowników za 200 zł i całą tę wartość ujęła w kosztach firmy, ale częścią (100 zł) obciążyła pracowników, to tę wartość 100 zł traktujemy jako sprzedaż (w tym przypadku zwolnioną z VAT), czy ujmujemy jako sprzedaż kwotę 200 zł?

A jeśli firma ujęła tylko 200 zł w kosztach, chociaż faktura była na 300 zł, przy czym firma 100 zł potrąciła pracownikowi, to czy sprzedaż ze zwolnieniem z VAT wynosi netto 100 zł?

Pozostało 93% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe