Odliczenie naliczonego VAT daje istotną możliwość pomniejszenia kwoty podatku wpłacanej do urzędu skarbowego. Niestety, podatnik nie zawsze ma możliwość odliczenia VAT, nie zawsze też może go odliczyć w pełnej wysokości.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikom przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem zakup towarów lub usług z przeznaczeniem na wykorzystanie ich do świadczenia usług (lub dostaw towarów) zwolnionych z VAT nie daje prawa do odliczenia podatku. Prawo do odliczenia powstaje, gdy zakupy przeznaczone są do działalności opodatkowanej VAT.
Profilaktyka, zachowanie i ratowanie zdrowia...
Problem pojawia się w sytuacji, gdy w działalności podatnik wykonuje zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione z VAT. Takim przykładem może być działalność podmiotów leczniczych. Artykuł 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwalnia z podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze oraz świadczonych na ich rzecz na terenie zakładów leczniczych.
... a nierzadko także najem
Opodatkowaniu VAT podlegać będą zatem usługi medyczne nieobjęte zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Ponadto, podmioty lecznicze świadczą również innego rodzaju usługi, np. wynajem pomieszczeń, które z założenia nie podlegają zwolnieniu z VAT.
Z uwagi na zwolnienie z VAT, w podmiocie leczniczym wystąpią zakupy, które są związane wyłącznie z działalnością zwolnioną, zakupy mieszane, dotyczące jednocześnie działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT oraz zakupy związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną. Podatnik musi we własnym zakresie ocenić i przyporządkować zakupy do poszczególnych grup.