Wprowadzone od 2017 roku przepisy ustanawiające obowiązek rozliczania niektórych usług budowlanych na zasadzie odwrotnego obciążenia nastręczają wątpliwości, w jaki sposób prawidłowo rozliczać tego typu transakcje. Wątpliwości mogą pojawić się również w sytuacji, gdy podwykonawca świadczy usługi budowlane objęte tymi przepisami, jednak główny wykonawca świadczy usługi z innego zakresu, niebędące usługami budowlanymi.
Zagadnienie to warto rozważyć na konkretnym przykładzie.
Przykład
Spółka XYZ sp. z o.o. zajmuje się naprawą i konserwacją silników elektrycznych. Spółka XYZ jest głównym wykonawcą usług serwisowych wykonywanych dla kontrahenta ABC sp. z o.o. i po zakończeniu prac wystawia fakturę, wskazując PKWiU 33.14.11.0 (usługi naprawy i konserwacji silników elektrycznych, prądnic, transformatorów oraz aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej). W celu realizacji ww. usług, spółka XYZ wynajęła od firmy DEF sp. z o.o. podnośnik, za który DEF wystawił fakturę, klasyfikując wykonane świadczenia wg PKWiU 43.99.90.0 (prawidłowa klasyfikacja świadczonych usług spoczywa na usługodawcy; w razie wątpliwości może on wystąpić o opinię do GUS) jako roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Wszystkie podmioty są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, niepodlegającymi zwolnieniu.
Z uwagi na to, że usługi świadczone przez podatnika na rzecz głównego inwestora (ABC) nie mieszczą się w zakresie poz. 2–48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT, należy rozważyć, w jaki sposób przedsiębiorcy XYZ oraz DEF powinni opodatkować sprzedaż VAT oraz czy dana transakcja podlega odwrotnemu obciążeniu.
Muszą być spełnione warunki
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT (usługi budowlane), jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: