Osoba fizyczna prowadzi niewielkie wydawnictwo. Kiedy powinna rozpoznawać obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży wysyłkowej książek? Chodzi o książki sprzedawane w formie papierowej – pyta czytelniczka.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że istnieją wątpliwości, co w przypadku dostaw wysyłkowych towarów należy rozumieć przez dzień dokonania dostawy. Z jednej strony można się spotkać ze stanowiskiem, że w takich przypadkach do dostawy towarów dochodzi z chwilą wydania towarów przewoźnikowi, np. wydania przesyłki kurierowi lub nadania jej na poczcie (zob. przykładowo inter pretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 września 2014 r., ITPP1/443-635/14/KM). Z drugiej strony istnieje stanowisko, że datą dostawy towarów jest w takich przypadkach co do zasady dostarczenie towaru nabywcy przez przewoźnika (zob. przykładowo dotyczącą dostaw książek interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 22 grudnia 2014 r., IBPP1/443-910/14/LSz). Nie jest obecnie możliwe definitywne wskazanie, które z tych stanowisk jest prawidłowe (w mojej ocenie prawidłowe jest drugie z nich).
Według szczególnych zasad
W przypadku sprzedaży wydawnictw papierowych obowiązek podatkowy powstaje niekiedy w sposób szczególny (wynikający z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b w zw. z art. 19a ust. 7 i 8 oraz w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 1 w zw. z art. 106i ust. 4 ustawy o VAT), tj.:
1) z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty – w zakresie, w jakim następuje przed dostawą książek, czasopism lub gazet; jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 19 września 2014 r. (IPPP1/443-704/14-2/MPe), „pierwszą sytuacją będzie sytuacja, kiedy to spółka przed dostawą ww. drukowanych czasopism (PKWiU 58.14.1), również w zamówieniu łącznym z dostępem online tych czasopism, otrzyma zaliczkę, przedpłatę, ratę lub inną należność o podobnym charakterze. (...) W niniejszym przypadku obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez spółkę całości bądź części (raty) zapłaty od nabywcy tytułem dostawy czasopism, w odniesieniu do otrzymanej kwoty",
2) z chwilą wystawienia faktury – w zakresie, w jakim wcześniej nie powstał obowiązek podatkowy na skutek otrzymania zapłaty, jeżeli nie nadszedł 60. dzień, licząc od dnia dostawy książek, czasopism lub gazet (względnie – jeżeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw – jeżeli nie nadszedł 120. dzień od dnia pierwszego wydania towarów); w cytowanej powyżej interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 19 września 2014 r. (IPPP1/443-704/14-2/MPe) czytamy również, że „drugą sytuacją będzie sytuacja kiedy wnioskodawca przed dostawą ww. drukowanych czasopism (PKWiU 58.14.1), również w zamówieniu łącznym z dostępem online tych czasopism, nie otrzyma zaliczki, przedpłaty, raty lub innej należność o podobnym charakterze, a do dostaw tych nie zostaną ustalone płatności w ratach. W takiej sytuacji zastosowanie znajdzie ww. art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b ustawy, związku z czym obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury",
