Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 23 lutego 2017 r. (I SA/Po 1063/16).
Stan faktyczny
Firma prowadzi ośrodek sportowo-rekreacyjny typu „aquapark". W związku z tą działalnością wystąpiła wcześniej o wykładnię czy do sprzedaży biletów uprawniających klientów do korzystania z saun, basenów sportowych i aquaparku ma zastosowanie 8-proc. VAT. Fiskus potwierdził to stanowisko. Spółka do tej pory do sprzedaży biletów stosowała 23-proc. stawkę VAT. Po uzyskaniu korzystnej interpretacji uważa, że ma prawo do korekty stawki i kwoty VAT z 23 na 8 proc., a w konsekwencji - korekty deklaracji VAT.
Z wniosku wynikało, że nabywcami usług były firmy, ale przede wszystkim klienci indywidualni. W przypadku firm podatniczka planowała korektę poprzez wystawienie faktur korygujących. Miała jednak wątpliwości jak skorygować VAT w odniesieniu do klientów indywidualnych, dla których sprzedaż zaewidencjonowano na kasie rejestrującej. Spółka zauważyła, że w obowiązujących przepisach nie przewidziano wyraźnie możliwości skorygowania błędnie zaewidencjonowanej sprzedaży i podatku należnego, gdy błąd nie jest efektem oczywistej omyłki. Zapewniła jednak, że zwróci część ceny, która została pobrana z powodu zastosowania zawyżonej stawki VAT, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz rolnikom ryczałtowym, którym wystawiono faktury VAT.
W ocenie podatniczki zakaz ingerencji w pamięć fiskalną nie oznacza zakazu korekty samej transakcji sprzedaży. Korekcie nie podlega dokumentacja kasowa, a nie transakcja sprzedaży, ponieważ obowiązuje jedynie zakaz zmiany treści paragonu. Brak regulacji prawnych odnośnie do możliwości korygowania sprzedaży i podatku zaewidencjonowanego przy użyciu kas rejestrujących nie pozbawia podatnika prawa korekty zastosowanych stawek VAT. Firma uważała, że skoro kasa rejestrująca nie pozwala na korektę danych zapisanych w pamięci fiskalnej, to korektę powinno się robić na podstawie innych ewidencji umożliwiających ustalenie prawidłowych wartości sprzedaży, stawek oraz wartości VAT.
Na taką kombinację nie zgodził się fiskus. Potwierdził, że gdy spółka zwróci klientowi część ceny, wystawiając fakturę korygującą, ma prawo do skorygowania VAT. Odmówił jednak takiego prawa w przypadku niezwrócenia części ceny. Przypomniał, że cechą VAT jest przewidziana prawem możliwość "przerzucania" ekonomicznego ciężaru opodatkowania na konsumentów, nabywców towarów/usług, wynikająca z obowiązku wliczenia podatku w cenę towaru/usługi.
