Branża budowlana nie ma ostatnio dobrej passy, jeśli chodzi o rozliczanie VAT. Od nowego roku zmaga się z wątpliwościami, jak ma stosować odwrotne obciążenie. Ale to niejedyny problem. Od prawie dwóch lat trwa spór o to, co decyduje o momencie opodatkowania usług budowlanych. Naczelny Sąd Administracyjny właśnie wydał pierwszy merytoryczny wyrok w tej sprawie. Niestety, nie ucieszy on firm. Zdaniem NSA to nie protokół odbiorczy przesądza, kiedy mają rozliczać VAT.
Protokół czy fakty
Sprawa dotyczyła spółki. We wniosku o interpretację wyjaśniła ona, że świadczy na rzecz innych firm usługi budowlane i budowlano-montażowe, co do których obowiązek podatkowy powstaje w momencie szczególnym, tj. z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT.
Odbywa się to na podstawie zawartej z odbiorcą umowy i zgodnie z ustalonym przez strony harmonogramem prac. Wykonanie ostatniej czynności przewidzianej harmonogramem prac jest jednoznaczne z zakończeniem usługi. Podatniczka podkreśliła, że każdorazowo potwierdzane jest to protokołem odbioru usługi. W praktyce zdarza się też, że data odbioru nie jest tożsama z datą ostatniej czynności wykonanej przez spółkę.
Zapytała, czy w odniesieniu do usług budowlanych i budowlano-montażowych właściwe będzie powiązanie daty wykonania usługi z datą protokolarnego odbioru prac. Sama uważała, że tak. Ale fiskus nie potwierdził tego stanowiska. Przypomniał, że obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury z tytułu wykonania całości lub części prac budowlanych lub budowlano-montażowych. Faktura powinna być wystawiona najpóźniej 30. dnia od wykonania usługi. Jeżeli podatnik nie wystawi jej w tym terminie lub wystawi z opóźnieniem, obowiązek powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawienie. Z tym że w ocenie urzędników o wykonaniu spornych usług decyduje faktyczne ich wykonanie.
Spółka zaskarżyła interpretację. Podkreślała, że w dotychczasowej praktyce organów podatkowych niejednokrotnie łączono moment wykonania usługi budowlanej (budowlano-montażowej) z datą sporządzenia protokołu odbioru robót.