Zasadniczo opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednak podmioty oferujące swoje produkty i usługi często nie ograniczają się do sprzedaży tylko na terytorium Polski. Działają również na terenie Unii Europejskiej i w krajach trzecich. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT nie każda sprzedaż podlega opodatkowaniu w Polsce. Należy się zatem zastanowić czy podatnicy zachowują w takim przypadku prawo do odliczenia podatku naliczonego w Polsce.
Czytaj także: Gdzie rozliczyć podatek VAT, gdy czynności są wykonywane za granicą
Przykładem usług, dla których miejsce opodatkowania polskiego przedsiębiorcy nie znajduje się w Polsce, są usługi związane z nieruchomościami. Stosownie bowiem do art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości. Przepis dotyczy m.in. usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego. Przepis ten jest implementacją art. 47 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, co oznacza, że analogiczne przepisy obowiązują we wszystkich krajach UE.
Przykład
Spółka XYZ sp. z o.o., będąca czynnym podatnikiem VAT, świadczy usługi budowlane na terytorium kraju oraz w Czechach. Materiały wykorzystywane do usług świadczonych w obu państwach są nabywane w Polsce. Część materiałów jest wywożona przez spółkę na własną rękę do Czech, a następnie wykorzystywana do świadczonych tam usług związanych z nieruchomością.
Spółka ma wątpliwość co do prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu materiałów, które zostały wywiezione i zużyte w Czechach.