Aktualizacja: 21.03.2016 05:20 Publikacja: 21.03.2016 05:20
Foto: www.sxc.hu
- Spółka jest producentem artykułów AGD. Sprzedaż tych wyrobów jest opodatkowana podstawową stawką VAT. Spółka wystawia na rzecz odbiorców krajowych faktury korygujące na minus, m.in. z powodu:
– udzielenia rabatu,
– zwrotu zaliczki lub towaru,
– stwierdzenia pomyłki w podstawie opodatkowania, stawce lub kwocie podatku.
Wystawienie faktury korygującej, w zależności od przyczyny, jest poprzedzone:
– sporządzeniem aneksu do umowy przyznającego rabat,
– rozwiązaniem umowy i zwrotem zaliczki,
– sporządzeniem protokołu ze zwrotu towarów,
– pismem lub e-mailem o zaistnieniu pomyłki,
Kontrahent ma zatem wiedzę, na jakich warunkach dostawa zostanie zrealizowana już przed wystawieniem faktury korygującej.
Spółka wystawia korekty w formie papierowej i wysyła pocztą listem poleconym za zwrotnym potwierdzeniem odbioru. W większości przypadków spółka dysponuje tzw. żółtymi zwrotkami potwierdzającymi odbiór faktury korygującej. Niestety, zdarzają się sytuacje, że przesyłka z listem zawierającym korektę faktury wraca z adnotacją urzędu pocztowego „AWIZO – zwrot nie podjęto w terminie". Czy w takiej sytuacji można uznać, że spółka podjęła udokumentowane próby doręczenia faktury korygującej?
Podatnik nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę pod warunkiem, że nie uzyskał tego potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej (zob. art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy o VAT).
Artykuł 29a ust. 15 pkt 4 i ust. 16 ustawy o VAT nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej nabywcy (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 29 czerwca 2015 r., IPPP2/4512-326/15-2/RR).
Z kształtującej się praktyki organów podatkowych wynika, że jeżeli podatnik posiada dokumentację potwierdzającą podejmowane próby doręczenia faktury korygującej i że ma dokumenty, z których wynika, iż nabywca towaru wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, to będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku. Mimo że korekta faktury ostatecznie nie została dostarczona nabywcy (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 11 lutego 2015 r., IPTPP4/443-822/14-4/BM; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 12 sierpnia 2014 r., IPPP1/443-575/14-2/AS).
Uwaga! Ciężar dowodu w zakresie wykazania ww. okoliczności uzasadniających obniżenie podatku należnego spoczywa na podatniku.
Należy jednak zachować ostrożność. Otrzymując list z fakturą korygującą z adnotacją „zwrot nie podjęto w terminie" trzeba upewnić się, czy kontrahent nie zmienił siedziby i postarać się o stosowny wydruk z KRS lub CEIDG (zob. interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z 12 listopada 2013 r., IPTPP2/443-705/13-2/KW).
Można także rozważyć wdrożenie procedury polegającej na dwukrotnym wysyłaniu faktur korygujących drogą pocztową za zwrotnym potwierdzeniem odbioru, następnie wysłaniu skanu tych faktur drogą e-mailową z potwierdzeniem odbioru oraz w ostateczności bezpośrednią wizytę przedstawiciela sprzedawcy w siedzibie nabywcy (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 26 maja 2014 r., IPPP1/443-1138/12/14-5/S/PR).
Z interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi >patrz ramka wynika, że przepisy ustawy o VAT nie wymagają konieczności udokumentowania nieskuteczności próby doręczenia. Próba doręczenia jako taka nie musi zatem ostatecznie okazać się skuteczna. Konieczne jest jedynie udokumentowanie przez sprzedawcę samej próby doręczenia faktury korygującej. Jeżeli zatem sprzedawca jest w stanie w jakikolwiek sposób wykazać to, że podjął próbę doręczenia faktury korygującej do nabywcy, to wówczas nie ma on obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Mimo to (przy spełnieniu drugiego ze wskazanych warunków) może on obniżyć podstawę opodatkowania oraz kwotę należnego VAT.
Dokumentem potwierdzającym próbę doręczenia faktury korygującej może być także:
– potwierdzenie nadania faktury korygującej listem poleconym za zwrotnym potwierdzeniem odbioru ze wskazanym numerem faktury korygującej oraz umieszczeniem w książce nadawczej informacji, że przesyłka została przesłana do kontrahenta za zwrotnym potwierdzeniem odbioru,
– potwierdzenie nadania przesyłki kurierskiej zawierającej korektę,
– wysłany e-mail z załączonym skanem faktury korygującej (wysłanej wcześniej w formie papierowej za zwrotnym potwierdzeniem odbioru lub kurierem)
(por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 29 czerwca 2015 r., IPPP2/4512-326/15-2/RR).
Niestety, odnosząc się do wyroku TSUE w sprawie C-588/10, niektóre organy podatkowe podnoszą, że orzeczenie to dotyczy wprost sytuacji, kiedy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, lecz odbioru tej faktury nie potwierdził. Uzyskanie tego potwierdzenia odbioru faktury korygującej w rozsądnym terminie jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, podatnik dochował należytej staranności celem upewnienia się, że nabywca towarów i usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią, oraz że dana transakcja została faktycznie zrealizowana na warunkach określonych w tej korekcie faktury. Z tego względu, w sytuacji gdy nabywca nie otrzymał w ogóle faktury, gdyż np. nie odbiera korespondencji, podatnik-sprzedawca nie ma prawa do pomniejszenia podatku należnego (por. interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 9 grudnia 2013 r., IBPP2/443-1022/13/RSz).
- Pod jaką datą ująć w rozliczeniach fakturę korygującą? Czy rodzaj potwierdzenia ma na to wpływ?
Istotne jest, aby potwierdzenie odbioru faktury korygującej posiadało datę otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Data ta może wynikać w szczególności z:
- „żółtej zwrotki",
- otrzymanego podpisanego przez nabywcę egzemplarza faktury,
- podpisanej kserokopii (skanu, faksu) faktury,
- e-maila potwierdzającego jej odbiór wysłanego przez nabywcę.
Przykład
Z otrzymanej przez sprzedawcę „żółtej zwrotki" wynika, że nabywca otrzymał przesyłkę zawierającą fakturę korygującą 7 stycznia 2016 r. Datę tę należy uznać za datę otrzymania faktury korygującej.
- Czy to, że kontrahent w opisie przelewu wymienił fakturę korygującą, którą mu wystawiliśmy, i pomniejszył o jej kwotę należną płatność, uprawnia nas do pomniejszenia należnego VAT?
Gdy potwierdzeniem odbioru faktury korygującej jest ujęcie faktury korygującej w płatnościach zrealizowanych przez nabywcę lub jej uwzględnienie przy potrąceniu należności, podatnik będzie uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego o kwoty wynikające z wystawianych faktur korygujących – w rozliczeniu za okres (w zależności od przyjętej formy potwierdzenia odbioru faktur korygujących przez kontrahenta), tj. w którym:
- zgodnie z informacjami wskazanymi w wyciągu z rachunku bankowego lub w załączniku do przelewu, kontrahent obniżył kwotę należną z tytułu kolejnej dostawy o kwotę wynikającą z danej faktury korygującej,
- zgodnie z uzyskanym od nabywcy lub sporządzonym przez podatnika potwierdzeniem kompensaty, strony transakcji skompensowały swoje wzajemne zobowiązania z kwotą wynikającą z wystawionej faktury korygującej (por. interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 marca 2015 r., ILPP1/443-1186/14-2/AI).
- Jak wykazać odbiór faktury korygującej przez kontrahenta, kiedy dokument ma postać elektroniczną?
Momentem otrzymania elektronicznej faktury korygującej przez nabywcę jest moment, w którym faktura ta staje się w jakikolwiek sposób dla niego dostępna, w rezultacie czego, uzyskuje on możliwość zapoznania się z jej treścią. Uzyskanie przez sprzedawcę wiedzy na temat tej okoliczności (w jakiejkolwiek formie) należy uznać za posiadanie przez niego potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Przykładem może być otrzymanie informacji o pobraniu przez kontrahenta korekty faktury za pośrednictwem komunikatu elektronicznego, generowane z chwilą pobrania bądź otwarcia faktury (w tym faktury korygującej) przez nabywcę. Oznacza, to że podatnik-sprzedawca będzie uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym nabywca otworzył lub pobrał fakturę korygującą, przy założeniu, że powiadomienia elektroniczne (np. autorespondery) o fakcie otwarcia lub pobrania faktury korygującej przez nabywcę będą dla sprzedawcy dostępne na bieżąco, po zaistnieniu tych zdarzeń. Tak wypowiedziała się Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 14 września 2015 r. (IPTPP3/4512-318/15-2/MWj).
podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.)
Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
W interpretacji 11 lutego 2015 r. (IPTPP4/443-822/14-4/BM) Izba Skarbowa w Łodzi stwierdziła:
„(...) gdy w wyjątkowych sytuacjach, tj. gdy nabywca nie odbiera korespondencji, wnioskodawca mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej nie będzie posiadał potwierdzenia odbioru faktury korygującej, jednakże z posiadanej dokumentacji wynikać będzie, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, to wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podstawy opodatkowania i/lub podatku należnego. Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał na podejmowanie prób doręczenia faktury korygującej i nawiązania kontaktu z klientką (telefonicznie i listownie), które nie przyniosły rezultatu. (...) Wnioskodawca ustalił, że zmienił się adres prowadzenia działalności, ale tam również nie odebrano korespondencji. Na miejsce pojechał pracownik spółki i stwierdził (po konsultacji z okolicznymi mieszkańcami), że sklep od jakiegoś czasu jest zamknięty. Próba dostarczenia dokumentów do pełnomocnika również nie przyniosła rezultatu. Wszelka korespondencja wracała z adnotacją »adresata nie zastałem«. (...) Spółka podejmowała próby doręczenia faktury korygującej przez Pocztę Polską, posiada dokumentację taką jak zwrotne potwierdzenie odbioru z adnotacją »adresata nie zastałem«, »zwrot nie podjęto w terminie«. (...) z uwagi na fakt, że nabywca towaru odstąpił od umowy, realizując swoje prawa wynikające z rękojmi, a oświadczenie to ma skutki ex tunc, zatem nabywca towaru wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. Pojazd będący przedmiotem odstąpienia od umowy został sprzedawcy zwrócony, czego dowodem jest protokół zdawczo-odbiorczy. Jak wskazano wyżej, w wyjątkowych sytuacjach wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego, pomimo braku potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, iż skoro – jak wskazano we wniosku – wnioskodawca posiada dokumentację potwierdzającą podejmowane próby doręczenia faktury korygującej oraz posiada dokumenty, z których wynika, że nabywca towaru wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, to wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podstawy opodatkowania. (....)".
© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita
- Spółka jest producentem artykułów AGD. Sprzedaż tych wyrobów jest opodatkowana podstawową stawką VAT. Spółka wystawia na rzecz odbiorców krajowych faktury korygujące na minus, m.in. z powodu:
Państwo ma prawo ograniczać ustawą zakres własności ze względu np. na bezpieczeństwo infrastruktury krytycznej.
Leasing to umowa cywilnoprawna, która zawiera zasady, w oparciu o które możesz korzystać z pojazdu, a także warunki, na jakich możesz wykupić samochód. Na co zwrócić uwagę podpisując tego rodzaju zobowiązanie? O czym pamiętać, gdy planujesz wykup auta z leasingu?
Praca na stanowiskach związanych z nadzorem i kontrolą nad ruchem zakładu górniczego nie zawsze może zostać uwzględniona w stażu uprawniającym do emerytury górniczej - uznał Sąd Najwyższy.
"Te represje dotykają nie tylko nas, ale chociażby mojej rodziny. Wobec mojej żony, która pracuje w instytucji publicznej, wszczęto postępowanie dyscyplinarne" - powiedział podczas wtorkowej konferencji prasowej Maciej Wąsik.
Trudno mi zrozumieć, dlaczego kwestie wieloletnich sporów między sędziami mają się przekładać na wykonywanie przez Sąd Najwyższy jego podstawowych obowiązków – mówi prof. Joanna Misztal-Konecka, prezes Izby Cywilnej SN.
Przez aplikację mobilną, serwis internetowy, telefon i w placówce – w Biurze Maklerskim Pekao klienci sami mogą wybrać najdogodniejszy sposób zakupu detalicznych obligacji skarbowych.
Do orzekania w stołecznym sądzie rejonowym wrócił właśnie sędzia Łukasz Piebiak, były wiceminister sprawiedliwości wymieniany w kontekście tzw. afery hejterskiej – ustaliła „Rzeczpospolita”.
Faktury dokumentujące transakcje podlegające polskiemu obowiązkowi fakturowemu realizowane przez podmioty zagraniczne posiadające w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności do celów VAT powinny być wystawiane formacie ustrukturyzowanym za pośrednictwem Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).
Ministerstwo Finansów opublikowało na swojej stronie projekt rozwiązań prawnych obejmujący zmiany w zakresie obowiązkowego e-fakturowania w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF).
Na skutek wykrycia krytycznych błędów przesunięto termin na wejście w życie KSeF. Ministerstwo Finansów zleciło przeprowadzenie zewnętrznego audytu informatycznego, po przeprowadzeniu którego wskaże w kwietniu lub maju nowy termin wdrożenia systemu.
Ministerstwo Finansów zaprezentowało główne założenia zmian w Krajowym Systemie e-Faktur. Zapowiedziano ujednolicenie terminu wdrożenia obowiązkowego KSeF dla wszystkich podatników oraz dopuszczenie możliwości wystawiania faktur konsumenckich w KSeF.
Narasta liczba pytań wokół Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) i związanych z nim wątpliwości. Wzmogła je decyzja Ministerstwa Finansów o odroczeniu terminu jego wdrożenia. Zrozumienie nowych przepisów i procedur stanowi klucz do właściwego przygotowania się do wprowadzenia tego innowacyjnego rozwiązania, które – jak zapowiedział minister finansów Andrzej Domański – jest projektem o wysokim priorytecie.
Ministerstwo Finansów zamierza przeprowadzić szkolenia z Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) we wszystkich powiatach.
Choć termin wprowadzenia obligatoryjnego KSeF został przesunięty, warto ten dodatkowy czas wykorzystać na przygotowania. W artykule omówimy planowany zakres stosowania obligatoryjnego KSeF.
Nie ma możliwości korygowania faktur w sposób prowadzący do obniżenia podstaw opodatkowania podatkiem akcyzowym na skutek udzielonych rabatów - uznał Naczelny Sąd Administracyjny.
W piątek po południu przed sądem na Manhattanie, w którym trwa proces byłego prezydenta Donalda Trumpa, podpalił się mężczyzna.
24 lutego 2022 roku Rosja rozpoczęła pełnowymiarową inwazję na Ukrainę. Premier Ukrainy zapewnia, że pomoc wojskowa z USA trafi na Ukrainę natychmiast po przyjęciu ustawy przyznającej administracji dodatkowe środki na taką pomoc.
Nasz harmonogram wygaszania bloków węglowych był jasny, a teraz zbliża się czas podejmowania decyzji. Osiem bloków węglowych ma jeszcze szansę na dalszą pracę, ale potrzebuje ekonomicznego rozwiązania. Nikt nie pozostanie bez pracy - zapewnił na konferencji wynikowej prezes Grupy Tauron Grzegorz Lot.
Funkcjonariusze Centralnego Biura Antykorupcyjnego prowadzili w piątek działania w spółce Lubelski Węgiel Bogdanka — poinformował rzecznik prasowy ministra koordynatora służb specjalnych Jacek Dobrzyński.
Iga Świątek po dobrym i zaciętym meczu wygrała w Porsche Tennis Grand Prix z Emmą Raducanu 7:6(2), 6:3. Teraz Polka zagra o finał z Jeleną Rybakiną, która nie ma prawa jazdy, ale chciałaby odjechać ze Stuttgartu nowym autem.
Już w niedzielę wieczorem co najmniej jeden z obecnych parlamentarzystów ma realną szansę zostać prezydentem polskiego miasta. A może się okazać, że w sumie mandaty prezydenckie zdobędzie aż czwórka kandydatów zasiadających obecnie przy Wiejskiej.
Sąd Apelacyjny w Łodzi utrzymał w piątek wyrok w procesie o obrazę uczuć religijnych przez łódzkiego grafika i fotografa Marcela Zammenhofa (wł. Piotr Wygachiewicz), autora wystawy "Wagina polska".
Ostatni dzień tygodnia - podobnie jak 7 dni wcześniej - rozpoczął się w ciężkiej atmosferze, ale tym razem z czasem popyt nabrał pewności siebie.
Kursy euro i dolara zniżkują w piątek po południu po około 0,5 proc.
Anna Bryłka, kandydatka Konfederacji w wyborach do Parlamentu Europejskiego, zadeklarowała, że gdyby rozpisano referendum i kraj byłby do tego gotów, to ona zagłosowałaby za wyjściem Polski z Unii Europejskiej. W rozmowie z RMF FM przekonywała, że w związku z unijną polityką koszty obecności Polski w UE rosną, a proces federalizacji przyspieszył.
Armenia zgodziła się zwrócić Azerbejdżanowi cztery opuszczone przygraniczne wioski, które kontrolowała od początku lat 90. XX wieku.
Prokurator Krajowy Dariusz Korneluk powołał zespół do spraw przeciwdziałania praktykom mobbingowym, dyskryminacyjnym i molestowania.
Kadrowa miotła dotarła do PZU Życie. Jak ogłosiła w piątek spółka, z rady nadzorczej odwołano siedmiu członków, a z zarządu – sześciu. Były wiceprezes mBanku Jarosław Mastalerz będzie pełnił obowiązki prezesa.
Były senator Prawa i Sprawiedliwości Waldemar Bonkowski usłyszał prawomocny wyrok bezwzględnego więzienia za znęcanie się nad psem ze szczególnym okrucieństwem. Skazany uważa, że to "nagonka polityczna".
Dziś rano odszedł od nas adw. Jakub Jacyna, sekretarz Okręgowej Rady Adwokackiej w Warszawie - poinformowała w piątek Izba Adwokacka w Warszawie.
Niszczejąca przez lata wieża wyciągowa szybu Krystyna w Bytomiu – górująca nad miastem od 1929 roku – może przejść niebawem metamorfozę. Pracownia architektoniczna Medusa Group stworzyła projekt jej rewitalizacji.
Po ataku na Ukrainę runął na ziemię odrzutowy Tu-22. Ukraińcy twierdzą, że go zestrzelili
Adidas i BIZUU ubiorą reprezentację Polski w Paryżu, choć od igrzysk w Vancouver (2010) kolekcję olimpijską przygotowywała dla naszych sportowców firma 4F.
Z najnowszego raportu wynika, że młodzi konsumenci już nie chcą podążać za trendami w modzie. Wolą kupować ponadczasowe, uniwersalne ubrania.
Dla zainteresowanych historią – w 81. rocznicę wybuchu powstania w warszawskim getcie „Przysięga Ireny”. Dla zainteresowanych sztuką – dokument „Anselm”, dla zainteresowanych muzyką – „Back to Black. Historia Amy Winehouse”.
Podobnie jak wcześniej właściciel Facebooka i X od przyszłego roku, także streamingowa platforma przestanie podawać, ilu ma aktywnych subskrybentów. Inwestorzy uznali, że to znak, iż już nie będzie ich przybywać.
Na kilkunastometrowy lokalik w Łodzi wystarczy mniej niż 200 tys. zł. W Warszawie trzeba wyłożyć nawet 700 tys. zł.
Podczas jazdy próbnej w Ghanie, pociąg Pesy najechał na pozostawioną na torach ciężarówkę. Nikt nie ucierpiał, a pociąg jest do naprawy.
19 kwietnia mija 81 lat od wybuchu Powstania w Getcie Warszawskim. W tym dniu przypina się do ubrań zawieszki w kształcie żonkila. Co one oznaczają wyjaśnia Przewodnicząca Rady Muzeum Auschwitz- Birkenau w Oświęcimiu.
Masz aktywną subskrypcję?
Zaloguj się lub wypróbuj za darmo
wydanie testowe.
nie masz konta w serwisie? Dołącz do nas