VAT - split payment: kiedy adnotacja „mechanizm podzielonej płatności" musi być umieszczona na fakturach

Adnotacja „mechanizm podzielonej płatności" musi być umieszczona na fakturach, w których należność przekracza 15 tys. zł, dokumentujących nabycie towarów lub usług z załącznika nr 15, nawet jeśli tylko ich część jest tam wymieniona.

Aktualizacja: 22.03.2020 19:08 Publikacja: 22.03.2020 00:01

VAT - split payment: kiedy adnotacja „mechanizm podzielonej płatności" musi być umieszczona na fakturach

Foto: Adobe Stock

Stosownie do art. 108a ust. 1a ustawy o VAT, przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, udokumentowane fakturą, w której kwota należności wynosi 15 tys. zł (lub równowartość tej kwoty w walucie), podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Gdy podatnik wystawia innym podatnikom faktury na kwoty ponad 15 tys. zł i faktury te dokumentują chociaż w części zbycie towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, na fakturach tych muszą się znaleźć wyrazy „mechanizm podzielonej płatności" (art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT).

Trzy warunki

Obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności" istnieje zatem wtedy, gdy łącznie spełnione są trzy warunki, tj. faktura:

- jest wystawiana na kwotę należności ogółem (kwotę brutto) przekraczającą 15 tys. zł lub jej równowartość w walucie obcej (art. 19 pkt 2 prawa przedsiębiorców);

- dokumentuje dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT,

- czynności są wykonywane na rzecz podatnika.

Czytaj także:

Nie każdy podatnik wystawi fakturę ze split payment

Co wynika z uzasadnienia

Jak czytamy w uzasadnieniu projektu nowelizacji z 9 sierpnia 2019 r.: „Proponuje się zatem dodanie do katalogu informacji, jakie powinna zawierać faktura, specjalnego oznaczenia w postaci zapisu »mechanizm podzielonej płatności« (pkt 18a). (...) obowiązek zamieszczenia tej informacji będzie dotyczył wyłącznie faktur, w których wartość brutto przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty i faktura taka dokumentuje nabycie towarów lub usług wymienione w dodawanym do ustawy załączniku nr 15. Oznacza to, że nawet w sytuacji, gdy faktura taka zawiera jedną pozycję objętą zakresem wskazanym w załączniku nr 15, podatnik będzie miał obowiązek zamieszczenia na tej fakturze informacji »mechanizm podzielonej płatności«. Nie ma przy tym znaczenia, że wartość towarów lub usług objętych załącznikiem nr 15, wykazanych na danej fakturze jest niższa niż 15 000 zł. Nawet więc jeżeli kwota należności za towar z załącznika nr 15 wynosić będzie np. 1230 zł brutto (1000 zł netto + 230 zł VAT-u), a wartość brutto całej faktury wynosić będzie 16 000 zł, wówczas taka faktura powinna mieć oznaczenie »mechanizm podzielonej płatności«. Wyznacznikiem do oznaczenia faktury jest więc jej wartość brutto i fakt, że dokumentuje ona sprzedaż towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy. Przy czym należy podkreślić, że obowiązek zastosowania (przy regulowaniu takiej faktury) mechanizmu podzielonej płatności dotyczyć będzie wyłącznie kwoty należności za towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 (obowiązek uregulowania w tym mechanizmie może dotyczyć zatem tylko jednej pozycji wskazanej na takiej fakturze). Oczywiście podatnik może zdecydować, że w mechanizmie podzielonej płatności ureguluje całą wartość wskazaną na fakturze. Nie ma jednak takiego obowiązku".

Przykład:

Firma X (podatnik VAT czynny) sprzedała firmie Y kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (ex 20.59.30.0 PKWiU) za kwotę 12 300 zł brutto. Na wystawionej fakturze znalazł się także papier do drukarki na kwotę 6150 zł brutto. Łącznie faktura została wystawiona na kwotę 18 450 zł. Faktura powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności", gdyż zostały spełnione wszystkie przesłanki, tj.:

- jest wystawiona na kwotę należności ogółem (kwotę brutto) przekraczającą 15 000 zł,

- dokumentuje m.in. dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT (tj. kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych),

- faktura jest wstawiona na rzecz podatnika (firma Y).

Chodzi o kwotę brutto

Istotne znaczenie dla dokonania zapłaty należności z zastosowaniem obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności (i zamieszczania na fakturze adnotacji „mechanizm podzielonej płatności") w przypadkach, w których zamówienie dotyczy zarówno towarów z załącznika nr 15 do ustawy o VAT, jak i towarów spoza tego załącznika, ma wartość brutto na fakturze, a nie wartość tego zamówienia (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 grudnia 2019 r., 0111-KDIB3-2.4012.646.2019.1.AZ).

Przykład

Wróćmy do naszego przykładu. Gdyby firma X wystawiła jedną fakturę na kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych na kwotę 12 300 zł brutto, a drugą na papier do drukarki na kwotę 6 150 zł brutto, to żadna z tych faktur nie byłaby objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności i na żadnej z tych faktur nie trzeba byłoby umieszczać adnotacji „mechanizm podzielonej płatności".

Autor jest doradcą podatkowym

Podstawa prawna: art. 106e ust. 1 pkt 18a i art. 108a ust. 1a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2020 r., poz. 106)

ustawa z 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (DzU z 2019 r., poz. 1751)

art. 19 ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tekst jedn. DzU z 2019 r., poz. 1292 ze zm.)

Stosownie do art. 108a ust. 1a ustawy o VAT, przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, udokumentowane fakturą, w której kwota należności wynosi 15 tys. zł (lub równowartość tej kwoty w walucie), podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Gdy podatnik wystawia innym podatnikom faktury na kwoty ponad 15 tys. zł i faktury te dokumentują chociaż w części zbycie towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, na fakturach tych muszą się znaleźć wyrazy „mechanizm podzielonej płatności" (art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT).

Pozostało 87% artykułu
Praca, Emerytury i renty
Płaca minimalna jeszcze wyższa. Minister pracy zapowiada rewolucję
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Sądy i trybunały
Trybunał Konstytucyjny na drodze do naprawy. Pakiet Bodnara oceniają prawnicy
Mundurowi
Kwalifikacja wojskowa 2024. Kobiety i 60-latkowie staną przed komisjami