Ograniczenia przewidziane w ustawie o VAT (art. 86a) w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi nie mają zastosowania w przypadku, gdy pojazd taki wykorzystywany jest wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika. Przepisy definiują jednak specyficznie, co oznacza „wykorzystywanie wyłącznie dla celów działalności gospodarczej". Mianowicie wyróżniają dwie kategorie użytku wyłącznie do celów działalności gospodarczej:
- kategorię opartą na konstrukcji pojazdu oraz
- kategorię opartą na sposobie wykorzystywania pojazdu, potwierdzonym prowadzoną kilometrówką.
Kilometrówka nie zawsze potrzebna
W niniejszym artykule skupimy się na tej drugiej kategorii pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Aby spełnić warunki dla pełnego odliczenia VAT, sposób wykorzystywania pojazdów przez podatnika musi wykluczać ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, co powinno być potwierdzone zarówno w formie wewnętrznych regulaminów i zasad, jak i prowadzonej kilometrówki.
Są jednak przypadki, gdy podatnicy są zwolnieni z obowiązku prowadzenia kilometrówki, a mimo to przysługuje im pełne prawo do odliczenia VAT. Sytuacje te dotyczą przede wszystkim pojazdów przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży, sprzedaży (w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika), oddania pojazdów w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli odpowiednio odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.