Spółka produkuje aluminiowe części dla przemysłu samochodowego. Części te są sprzedawane klientowi z Korei Południowej. Nie są one jednak wysyłane tam bezpośrednio, lecz najpierw trafiają do Indii, gdzie wykonywane są na nich prace wykończeniowe. Po wykonaniu tych prac są wysyłane do Korei Południowej. Czy jest to eksport towarów? Jakim dokumentem spółka powinna zgłaszać te części do wywozu z Polski? Czy powinna to być faktura pro forma czy faktura końcowa? – pyta czytelniczka.
Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest eksport towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT), czyli – jak stanowi art. 2 pkt 8 ustawy o VAT – dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni) albo przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (tzw. eksport pośredni), jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Rodzaj dostawy
Jak widać, eksport towarów jest rodzajem dostawy towarów (czyli przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel – zob. art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). W konsekwencji do eksportu towarów może dochodzić, jedynie gdy towary są wysyłane lub transportowane z Polski poza terytorium Unii Europejskiej w ramach dostawy towarów. Nie dochodzi do eksportu towarów, jeżeli ich wysyłka lub transport z Polski poza terytorium Unii Europejskiej nie są dokonywane w ramach dostawy towarów.
Tak twierdzi fiskus
Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 20 lutego 2013 r. (IPTPP2/443-952/12-8/KW) czy interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 17 września 2014 r. (IBPP4/443-278/14/PK). Jak czytamy w drugim z tych pism, „mając (...) na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, w którym wywóz towarów nie będzie związany z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem z wnioskodawcy na kontrahenta siedzibą w USA lub Kanadzie, stwierdzić należy, że wywóz własnych towarów do magazynów w USA lub Kanadzie, z których wnioskodawca dopiero dokonuje dostawy towarów na rzecz swojego kontrahenta, nie stanowi eksportu towaru w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług".
Tego typu przypadek ma miejsce w przedstawionej sytuacji, gdyż towary, o których mowa, są wywożone z Polski poza terytorium Unii Europejskiej nie w ramach dostawy towarów dla nabywcy z Korei Południowej, lecz do Indii w celu wykonania na nich usług. Dopiero wysyłka tych towarów z Indii do Korei Południowej następuje w wykonaniu dostawy towarów.
