Tak uznała Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 7 stycznia 2016 r. (ITPP2/4512-1008/15/AW) dotyczącej podatnika działającego w branży TSL. Stanowisko to jednak budzi pewne wątpliwości.
Co mówią przepisy
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania w podatku od towarów i usług jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Przy czym, w myśl art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po sprzedaży opustów i obniżek cen. Przepis ten jest odpowiednikiem regulacji zawartej w art. 90 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którą w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie. W świetle prawa wspólnotowego wystarczającą przesłanką do obniżenia podstawy opodatkowania jest sam fakt zmniejszenia obrotu. Przy czym unijny ustawodawca umożliwił państwom członkowskim określenie dodatkowych wymagań, od których spełnienia uzależnione jest obniżenie podstawy opodatkowania konkretnej transakcji.
Z takiego uprawnienia korzystał polski prawodawca, wskazując w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, że warunkiem obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego jest uzyskanie przez podatnika przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania tej korekty przez nabywcę towaru lub usługobiorcę. Dotyczy to m.in. przypadku udzielenia opustu lub obniżki po sprzedaży, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ww. ustawy. Warto przy tym wskazać, że obowiązek wystawienia faktury korygującej z tytułu udzielenia takiego rabatu (tzw. rabatu potransakcyjnego) wynika z art. 106j ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Oznacza to, że według polskich przepisów podatkowych obniżenie podstawy opodatkowania jest uprawnieniem (a jednocześnie obowiązkiem), które podatnik może zrealizować jedynie w przypadku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę.
Jak prawidłowo dokumentować
Za stanowiskiem tym przemawia brzmienie art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Co więcej, zastrzeżenie ww. wymagania do ewentualnej korekty obrotu in minus jest zgodne z prawem wspólnotowym (art. 90 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE).
