Otrzymałam w spadku po ojcu nieruchomości gruntowe, a więc nie nabyłam ich w celach inwestorskich czy handlowych. Nie prowadzę żadnej działalności gospodarczej. Jedyną formą aktywności podjętej przeze mnie w związku z tą nieruchomością był podział działki oraz wystąpienie o warunki zabudowy. Czy sprzedaż działek podlega VAT?
Dana osoba fizyczna, sprzedając nieruchomości, może działać w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Aby to ustalić, należy wyjaśnić, czy jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem formy zawodowej jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, na co może wskazywać np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy) czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie jedynie stwierdzenie faktu zaistnienia pojedynczych z nich (por. interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z 4 grudnia 2015 r., IPTPP2/4512-504/ 15-6/JS).
Uwaga! Organy podatkowe przyjmują, że sam fakt wystąpienia przez właściciela nieruchomości o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotowej nieruchomości lub jej podział na mniejsze działki, a następnie ich sprzedaż nie może wskazywać na aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 11 grudnia 2014 r., IBPP1/443-902/14/MG; interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 listopada 2015 r., ILPP5/4512-1-176/15-4/AK). Jak wskazał WSA w Gorzowie Wlkp. w (prawomocnym) wyroku z 30 lipca 2014 r. (I SA/Go 367/14): „(...) samo wystąpienie z wnioskiem o uchwalenie dla terenu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie decyduje jeszcze o zawodowym charakterze działalności podmiotu. Przesądza bowiem o tym szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia działek jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Chodzi zatem o taką działalność podmiotu, która polega na aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami (...)". (por. wyrok NSA z 31 stycznia 2012 r., I FSK 1667/11).
W przedstawionym stanie faktycznym całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania, w tym środków pieniężnych, wskazuje, że zostały przez czytelniczkę podjęte jedynie działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym sprzedaż przez nią działek będzie stanowić zwykłe wykonywanie prawa własności, a czytelniczka, zbywając przedmiotowe działki stanowiące majątek prywatny, będzie korzystać z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
Podsumowując, zbywając te działki, czytelniczka nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Tym samym sprzedaż tych działek nie będzie podlegać VAT. Pogląd ten znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 14 grudnia 2015 r., IPTPP2/4512-471/15-6/KK).