- usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
- usług edukacyjnych, w których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
- usług fizycznych offline naprawy sprzętu komputerowego;
- hurtowni danych offline;
- usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
- usług centrum wsparcia telefonicznego;
- usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;
- konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
- biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
- zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.
Kontakt przez skype'a lub e-mail
Jak widać, zarówno przepisy prawa unijnego, jak i oparte na nich wyjaśnienia polskich organów podatkowych, są dość precyzyjne. Warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę elektroniczną jest, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej.
Uwaga! Samo świadczenie usługi przez Internet nie wystarcza, aby nabywca mógł wykazać import usług elektronicznych i rozliczyć VAT z tego tytułu zgodnie z zasadą ogólną. Istotne jest łączne wystąpienie następujących cech świadczonych usług:
- realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
- zautomatyzowanie świadczenia z niewielkim udziałem człowieka,
- niemożność wykonania bez wykorzystania technologii informacyjnej.
Zwraca na to uwagę między innymi Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2017 r. (1462-IPPP3.4512.915.2016.2.JŻ). Możliwość bieżącego kontaktowania się z usługodawcą poprzez elektroniczne kanały dostępu, takie jak na przykład skype, telefon, e-mail mogą – zgodnie, na przykład, z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 stycznia 2017 r. (2461- IBPP1.4512.824.2016.2.KJ) – stanowić przesłankę do wyłączenia danego świadczenia z katalogu usług elektronicznych.
Podsumowując, nabywanie przez daną jednostkę gospodarczą różnego rodzaju świadczeń za pośrednictwem Internetu wymaga każdorazowo dokładnej analizy wszystkich okoliczności faktycznych towarzyszących danej usłudze. Wszelkie pojawiające się wątpliwości warto dodatkowo skonsultować, aby mieć pewność, że dany zakup został prawidłowo zakwalifikowany i ujęty w deklaracji na potrzeby VAT.
podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz U z 2017 r., poz. 1221 ze zm.)
Uwaga na wyjątki
Przepisy nakazujące rozliczanie VAT przez nabywcę nie mają zastosowania do:
- szeroko pojętych usług związanych z nieruchomościami, gdzie miejscem świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości;
- usług transportu pasażerów, w przypadku których miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem zgodnie z art. 28f pokonanych odległości;
- usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne oraz usług pomocniczych z nimi związanych, dla których miejscem świadczenia jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają;
- usług restauracyjnych i cateringowych, przy których miejsce świadczenia określa się tam, gdzie są faktycznie wykonywane (z wyjątkiem tych wykonywanych na pokładach statków, statków powietrznych lub pociągów podczas transportu pasażerów na terytorium Unii Europejskiej – wówczas miejscem świadczenia usług jest miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów);
- wynajmu krótkoterminowego środków transportu., w przypadku których miejscem świadczenia jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy;
- usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych w przypadku ich świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.