Fizycznie jedno przemieszczenie
Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Cechą charakterystyczną tego typu operacji gospodarczej jest jedno fizyczne wydanie towaru i kilka jego dostaw w rozumieniu prawnym. W efekcie, na poszczególnych dostawcach będzie ciążył obowiązek wystawienia faktury i rozliczenia VAT należnego, a nabywcom będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów. Taki schemat transakcji nosi nazwę tzw. transakcji łańcuchowych, w których – w zależności od kategorii uczestniczących w nich podmiotów – może dochodzić do transakcji krajowych (krajowe nabycia i dostawy towarów), wewnątrzwspólnotowych (WNT, WDT) lub transgranicznych (import, eksport towarów).
Gdzie rozliczyć
Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, wówczas wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie. Dostawa towarów, która poprzedza wysyłkę (transport) towarów uznawana jest za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki (transportu) towarów, natomiast dostawa, która następuje po wysyłce (transporcie) towarów, uznawana jest za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki (transportu) towarów. Ponadto, gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki (transportu) towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez polskiego przedsiębiorcę (podatnika VAT), będącego również podatnikiem z tytułu importu, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu (tj. Polski).
Zobacz też tabelę: OPERACJE GOSPODARCZE W DROPSHIPPINGU, OPARTYM NA DZIAŁALNOŚCI HANDLOWEJ SPRZEDAWCY BĘDĄCEGO UCZESTNIKIEM TRANSAKCJI ŁAŃCUCHOWEJ
Wewnątrzwspólnotowe nabycie...
W przypadku WNT, miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki (transportu). Jeżeli nabywca przy WNT podał numer przyznany mu przez dane państwo członkowskie dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych inne, niż państwo członkowskie, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki (transportu), wówczas WNT uznaje się za dokonane również na terytorium tego państwa członkowskiego, chyba że nabywca udowodni, że WNT zostało opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki (transportu) lub zostało uznane za opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki (transportu) z uwagi na zastosowanie procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (art. 25 ustawy o VAT).
... lub import
Z kolei, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na obszar Unii Europejskiej. Gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Wspólnoty procedurą celną (uszlachetniania czynnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, składowania celnego, tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych lub wolnego obszaru celnego), wówczas miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom (art. 26a ustawy o VAT).
Obowiązek podatkowy
W transakcji łańcuchowej w dropshippingu, obowiązek podatkowy w VAT u poszczególnych podmiotów w niej uczestniczących rozpatrywany jest w zależności od charakteru tej transakcji (krajowa, międzynarodowa, mieszana). Obowiązek podatkowy w VAT (w razie dostawy krajowej i eksportu) powstanie – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT – z chwilą dokonania dostawy towarów, tj. w dacie dostarczenia przez faktycznego dostawcę wysyłanego lub transportowanego towaru w wyznaczone przez odbiorcę miejsce lub – gdy nabywca zobowiązuje się odebrać towar osobiście – w chwili fizycznego wydania towaru z magazynu rzeczywistego dostawcy. Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (ciążący na importerze) powstaje z chwilą powstania długu celnego (art. 19a ust. 9 ustawy o VAT).
