Zwolnienie z VAT można wybrać także w trakcie roku

Podatnik ma prawo rozpocząć korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od 1 lutego. Ma jednak wtedy obowiązek złożyć deklarację VAT-7 za styczeń, nawet gdyby to miała być deklaracja „zerowa".

Publikacja: 26.01.2017 04:50

Zwolnienie z VAT można wybrać także w trakcie roku

Foto: 123RF

- Od Nowego Roku zmieniłem formę opodatkowania z zasad ogólnych na ryczałt. Chcę również od lutego skorzystać ze zwolnienia z VAT. Prowadzę mały sklep, nie mam kosztów, zrobiłem remanent, ale w tym roku już mam zakupy towarów na 9 tysięcy złotych zrobione w styczniu. Czy będę musiał rozliczyć się za VAT za styczeń? – pyta czytelnik.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się z podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł (limit w tej wysokości obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.; wcześniej wynosił 150 000 zł). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto, podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego muszą wystawiać faktury tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 2 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT).

Po utracie lub rezygnacji

Korzystanie ze zwolnienia podmiotowego mogą również wybrać podatnicy, którzy w przeszłości utracili do niego prawo lub zrezygnowali z tego zwolnienia. Wybór zwolnienia jest możliwy, jeśli upłynął przynajmniej rok, licząc od końca roku, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z niego (zob. art. 113 ust. 11 ustawy o VAT). Wyjątek w 2017 r. dotyczy podatników:

- u których w 2016 r. łączna wartość sprzedaży była wyższa niż 150 000 zł i nie przekroczyła 200 000 zł, oraz

- podatników, którzy rozpoczęli w 2016 r. wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 150 000 zł i nie przekroczyła 200 000 zł.

Mogą oni w 2017 r. wybrać korzystanie ze zwolnienia podmiotowego na mocy przepisów przejściowych (zob. art. 18 ustawy z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw – DzU z 2016 r. poz. 2024).

W dowolnym momencie

Nie ulega przy tym wątpliwości, że ponowne rozpoczęcie korzystania ze zwolnienia (tj. po upływie roku, licząc od końca roku, w którym podatnik zrezygnował ze zwolnienia albo utracił do niego prawo) na pewno jest możliwe od początku roku kalendarzowego, tj. od 1 stycznia. Przez długi czas sporna natomiast była kwestia czy podatnicy mogą powracać do zwolnienia w trakcie roku. Ostatecznie sprawę wyjaśnił minister finansów w interpretacji ogólnej z 24 kwietnia 2015 r. (PT3.8101.4.2015.LBE.72). Czytamy w niej, że „podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, mógł na podstawie powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy czym podatnik miał prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostały spełnione pozostałe przesłanki ponownego skorzystania ze zwolnienia".

Trzeba zawiadomić naczelnika...

A zatem nie ma przeszkód, aby wybrał pan korzystanie ze zwolnienia podmiotowego począwszy od 1 lutego 2017 r. (w mojej ocenie warunkiem tego jest zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o wyborze zwolnienia do końca stycznia 2017 r., jednak organy podatkowe dopuszczają dokonywanie takich zawiadomień do 7. dnia danego miesiąca, co w Pana przypadku oznaczałoby możliwość zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o korzystaniu ze zwolnienia podmiotowego do 7 lutego 2017 r.).

Nie wyłączy to jednak obowiązku złożenia przez Pana deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. (nawet gdyby to miała być deklaracja „zerowa"). Jest Pan obowiązany złożyć taką deklarację w obowiązującym wszystkich podatników terminie 27 lutego 2017 r. (25 lutego 2017 r. jest sobotą, a więc termin złożenia deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. jest wydłużony o dwa dni).

...i zrobić korektę

Z wyborem zwolnienia wiąże się przy tym, co do zasady, obowiązek korekty części odliczonego podatku (dochodzi bowiem do zmiany prawa do odliczenia, o której mowa art. 91 ust. 7 ustawy o VAT). Korekta ta może dotyczyć:

1) części (przypadającej na pozostały okres korekty; w przypadku nieruchomości okres korekty trwa 10 lat) podatku odliczonego dotyczącej towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie, tj. towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł (zob. art. 91 ust. 7a ustawy o VAT),

2) całości podatku odliczonego przy nabyciu pozostałych towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej, w których przypadku – na dzień rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podmiotowego – nie upłynęło 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania (zob. art. 91 ust. 7c ustawy o VAT),

3) całości podatku odliczonego przy nabyciu innych towarów i usług, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów (zob. art. 91 ust. 7d ustawy o VAT).

W Pana przypadku najprawdopodobniej wystąpi przynajmniej ostatni przypadek, gdyż z treści pytania wynika, że w 2017 r. nabył już Pan towary handlowe za 9000 zł. W konsekwencji, jeżeli odliczy Pan podatek naliczony z tytułu ich nabycia oraz wybierze korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od 1 lutego 2017 r., to będzie Pan obowiązany do korekty kwoty podatku odliczonego z tytułu ich nabycia. Korektę taką będzie Pan, moim zdaniem, musiał zrobić w specjalnie w tym celu składanej deklaracji VAT-7 za luty 2017 r.

Nie ma jednak przeszkód, aby planując wybór zwolnienia podmiotowego od 1 lutego 2017 r. zrezygnował Pan z odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów nabytych w styczniu 2017 r. W takim przypadku korekta kwoty podatku odliczonego przy ich nabyciu nie będzie, rzecz jasna, konieczna.

Autor jest doradcą podatkowym

- Od Nowego Roku zmieniłem formę opodatkowania z zasad ogólnych na ryczałt. Chcę również od lutego skorzystać ze zwolnienia z VAT. Prowadzę mały sklep, nie mam kosztów, zrobiłem remanent, ale w tym roku już mam zakupy towarów na 9 tysięcy złotych zrobione w styczniu. Czy będę musiał rozliczyć się za VAT za styczeń? – pyta czytelnik.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się z podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł (limit w tej wysokości obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.; wcześniej wynosił 150 000 zł). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto, podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego muszą wystawiać faktury tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 2 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT).

Pozostało 81% artykułu
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe