- Przez pomyłkę wystawiłem i przekazałem stałemu kontrahentowi fakturę ze stawką VAT 23 proc. W rzeczywistości sprzedaż udokumentowana tą fakturą w ogóle się nie odbyła. Czy muszę taką fakturę uwzględnić w deklaracji VAT, jeżeli zamierzam wystawić do niej fakturę korygującą zerującą? – pyta czytelnik.
Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Brzmienie tego przepisu powoduje, że musi pan zapłacić kwotę podatku, która została wykazana w pomyłkowo wystawionej fakturze.
W jakim terminie
Termin zapłaty podatku wynikającego z faktur, o których mowa w art. 108 ustawy o VAT, upływa 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy (zob. art. 103 ust. 1 ustawy o VAT), przy czym za miesiąc powstania obowiązku podatkowego uznaje się miesiąc, w którym została wystawiona faktura. Jak bowiem wyjaśnił NSA w wyroku z 13 stycznia 2012 r. (I FSK 506/11), „z wykładni literalnej art. 108 ustawy o VAT wynika, że zobowiązanie do zapłaty wskazanej na fakturze kwoty powstaje z mocy prawa, w dacie, w której dany podmiot wprowadza do obrotu taką fakturę. Zobowiązanie w tym zakresie wynika zatem bezpośrednio z zaistnienia określonego zdarzenia, jakim jest owe wykazanie podatku na fakturze".
Przedsiębiorca odprowadzi daninę do urzędu skarbowego
Dominuje przy tym stanowisko, że faktur, do których ma zastosowanie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, nie należy uwzględniać w deklaracjach VAT składanych przez tych podatników. Jak orzekł NSA w wyroku z 11 marca 2014 r. (I FSK 601/13), „podatek wykazany na fakturze, w stosunku do której stosuje się art. 108 ustawy o VAT, jest należny jedynie z tego tytułu, że został na tej fakturze wykazany. Tego rodzaju »podatek« pozostaje poza rozliczeniem podatnika obejmującym podatek należny oraz naliczony z tytułu podlegających opodatkowaniu VAT dostaw i usług podatnika. Deklaracja podatnika w zakresie podatku należnego odzwierciedla faktyczne czynności, które zostały przez podatnika wykonane w danym okresie rozliczeniowym, mające przy tym charakter dostaw i usług objętych przedmiotowym zakresem opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Ujęcie w ramach deklaracji jako podatku należnego kwoty wynikającej z faktury niedokumentującej faktycznie wykonanej czynności jest wadliwe. Podatek należny z tego tytułu nie wynika przy tym z jakiejś transakcji, lecz z faktu wykazania określonej kwoty VAT na fakturze". Podobne stanowisko NSA zajmował wcześniej wielokrotnie (zob. przykładowo wyrok z 30 stycznia 2009 r., I FSK 1658/07; wyrok z 19 stycznia 2010 r., I FSK 1759/08, czy wyrok z 19 czerwca 2012 r., I FSK 1318/11). A zatem kwotę podatku wykazaną na przedmiotowej fakturze powinien pan zapłacić do urzędu skarbowego bez uwzględniania faktury w deklaracji VAT.
