Dokumentacja biegłego ma poprawić komunikację z odbiorcami sprawozdań

Raport i opinia z badania sprawozdania w dotychczasowym kształcie były bardzo ustandaryzowane i nie wskazywały użytkownikom sprawozdania finansowego, jakie są ryzyka zniekształcenia tego sprawozdania i jakie procedury wykonał biegły rewident w odpowiedzi na to ryzyko. Oczywiście opinia zawierała konkluzję, czy sprawozdanie finansowe prawidłowo i rzetelnie przedstawia sytuację majątkową i finansową jednostki. Nie zawierała jednak praktycznie żadnych informacji na temat przebiegu badania. Zmiana kształtu i zakresu raportowania biegłego rewidenta ma na celu właśnie usprawnienie komunikacji w tym zakresie między biegłym rewidentem a użytkownikami sprawozdania finansowego. Może to jednak budzić obawy jednostek, w tym zakładów ubezpieczeń, jaki będzie odbiór sprawozdania biegłego rewidenta zawierającego nowe elementy.

W sprawozdaniu biegłego rewidenta z badania jednostek zainteresowania publicznego zawarta będzie sekcja dotycząca kluczowych zagadnień badania (key audit matters, KAM). Kluczowe zagadnienia badania to te kwestie, które zgodnie z profesjonalnym osądem biegłego rewidenta były najbardziej istotne z punktu widzenia badania sprawozdania finansowego za bieżący okres.

Opisywane kluczowe zagadnienie badania będzie zawierać:

- odniesienie do odpowiedniej noty w sprawozdaniu,

- opis, jakie procedury badawcze wykonała firma audytorska w odpowiedzi na zidentyfikowane kwestie i ryzyka.

Trudno ocenić w chwili obecnej wpływ poszerzonego raportowania na jednostki sektora ubezpieczeniowego. Wydaje się, że główne ryzyka zniekształcenia sprawozdania finansowego są podobne i koncentrują się na klasyfikacji i wycenie lokat oraz prawidłowości kalkulacji rezerw techniczno-ubezpieczeniowych. Nie można jednak wykluczyć tego, że szczegółowy opis ryzyka i procedur może nie być właściwie zrozumiany przez użytkowników sprawozdań zakładów ubezpieczeń i potraktowany jako opis ryzyka biznesowego, a nie ryzyka odnoszącego się do sprawozdania finansowego.

Biegły rewident będzie zobowiązany również wydać dodatkowe sprawozdanie dla komitetu audytu, które powinno być sporządzone nie później niż w dniu wydania sprawozdania z badania.

Dodatkowe sprawozdanie dla komitetu audytu będzie zawierało między innymi:

- opis charakteru i częstotliwość kontaktów z komitetem audytu,

- opis zastosowanej metodyki badania, w tym wskazanie, które kategorie bilansu zostały bezpośrednio sprawdzone, a które kategorie zostały sprawdzone na podstawie testowania systemu oraz testów zgodności,

- ujawnienie ilościowego poziomu istotności stosowany do wykonania badania,