3. Ewidencja miesięcznej amortyzacji przedmiotu leasingu
Wn „Amortyzacja" 250 zł
Ma „Umorzenie" 250 zł
Wariant 2. Leasing finansowy, księgi leasingodawcy
Finansujący prezentuje przedmiot umowy leasingu finansowego jako długo- lub krótkoterminowe aktywa finansowe z tytułu należności w wartości inwestycji leasingowej netto. Leasingodawca również dzieli raty leasingowe na część kapitałową i odsetkową. W przypadku, gdy leasing jest działalnością operacyjną jednostki, to część odsetkowa zaliczana jest do przychodów ze sprzedaży. W przeciwnym razie ewidencjonowana jest jako przychody finansowe. Część kapitałowa natomiast traktowana jest jako spłata należności od leasingobiorcy.
Przykład
Spółka jako finansujący podpisała umowę leasingu. Wartość rynkowa przedmiotu leasingu na dzień rozpoczęcia umowy to 20 000 zł, zdyskontowana suma opłat leasingowych wynosi 22 500 zł. Przed podpisaniem umowy finansujący rozpoznawał jej przedmiot w swoich księgach jako środek trwały. Spółka wystawiła fakturę na miesięczna opłatę leasingową w wysokości 550 zł, z czego 450 zł to część kapitałowa, a 100 zł część odsetkowa. Leasing jest działalnością operacyjną spółki. Stawka VAT wynosi 23 proc.
Ewidencja księgowa:
1. Ewidencja przeniesienia środka trwałego do leasingobiorcy
Wn „Należności od leasingobiorcy" 20 000 zł
Ma „Środki trwałe" 20 000 zł
2. Ewidencja faktury za miesięczną opłatę leasingową
Wn „Rozrachunki z odbiorcami" 676,50 zł
Ma „Przychody ze sprzedaży" 100 zł
Ma „Należności od leasingobiorcy" 450 zł
Ma „VAT należny" 126,50 zł
Wariant 3. Leasing operacyjny, księgi leasingobiorcy
Gdy korzystający oceni, że umowa jest leasingiem operacyjnym w świetle przepisów uor, to zalicza opłaty leasingowe do poszczególnych kategorii kosztów, w zależności od stosowanego wariantu rachunku zysków i strat. Jeśli stosuje wariant porównawczy, to księguje opłaty w kosztach działalności operacyjnej lub w pozostałych kosztach operacyjnych. Natomiast jeśli stosuje wariant kalkulacyjny, to zalicza raty do kosztów wytworzenia, ogólnego zarządu, sprzedaży bądź do kosztów pozostałej działalności operacyjnej. W obu wariantach to, do której kategorii zostają zaliczone koszty, zależy od celu użytkowania przedmiotu leasingu. Korzystający rozpoznaje koszty równomiernie zgodnie z harmonogramem spłat. Jeśli jednak istnieją przesłanki do innego rozłożenia kolejnych opłat, to Krajowy Standard Rachunkowości nr 5 przewiduje taką możliwość.
Przykład
Spółka jako korzystający podpisała umowę leasingu. Spółka ustaliła, że jest to leasing operacyjny. Spółka otrzymała fakturę miesięczną na opłatę leasingową wynoszącą 550 zł + 23 proc. VAT. Przedmiot umowy leasingu jest używany w celach związanych z pozostałą działalnością operacyjną spółki. Spółka prowadzi ewidencję tylko w czwartym zespole kont. Spółka ma prawo do pełnego odliczenia VAT oraz nie stosuje konta „Rozliczenie zakupu".
Ewidencja księgowa:
1. Ewidencja faktury za miesięczną opłatę leasingową
Wn „Pozostałe koszty operacyjne" 550 zł
Wn „VAT naliczony" 126,50 zł
Ma „Rozrachunki z dostawcami" 676,50 zł
Wariant 4. Leasing operacyjny, księgi leasingodawcy
Dla finansującego przedmiot umowy leasingu stanowi aktywa trwałe, od których dokonuje on odpisów amortyzacyjnych analogicznie jak od podobnych aktywów trwałych.
Opłaty leasingowe, podobnie jak w przypadku leasingu finansowego, przypisuje się do danej kategorii przychodów w zależności od tego, jakim rodzajem działalności jest leasing. Gdy jest to działalność operacyjna, to przychody zalicza się do przychodów ze sprzedaży produktów. W przeciwnym razie są to pozostałe przychody operacyjne. Odpisy amortyzacyjne należy wtedy wykazać jako pozostałe koszty operacyjne. Co do zasady, przychody rozpoznawane są w poszczególnych okresach równomiernie, jeśli jednak zachodzą ku temu przesłanki, to Krajowy Standard Rachunkowości nr 5 umożliwia rozpoznawanie przychodów w innym podziale.
Przykład
Spółka jako finansujący podpisała umowę leasingu. Spółka wystawiła fakturę na miesięczna opłatę leasingową w wysokości 550 zł + 23 proc. VAT. Leasing stanowi dla spółki działalność operacyjną. Środek trwały amortyzowany jest stawką roczną równą 15 proc.
Ewidencja księgowa:
1. Ewidencja faktury za miesięczną opłatę leasingową
Wn „Rozrachunki z odbiorcami" 676,50 zł
Ma „Przychody ze sprzedaży" 550 zł
Ma „VAT należny" 126,50 zł
2. Ewidencja miesięcznej amortyzacji przedmiotu leasingu
Wn „Amortyzacja" 250 zł
Ma „Umorzenie 250 zł