Należy jednak pamiętać, że 1 stycznia 2017 roku weszły w życie istotne zmiany dotyczące rozliczania podatku od towarów i usług przy rozpoznawaniu importu usług. Zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dla importu usług powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy. W praktyce oznacza to, że rozliczenie VAT należnego i naliczonego w tym samym okresie (co da neutralny efekt dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług) ma miejsce wtedy, gdy wykazanie VAT należnego nastąpi nie później niż trzy miesięce od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. W pozostałych przypadkach, czyli po upływie tego okresu, odliczenie podatku naliczonego następuje w deklaracji za okres rozliczeniowy, w stosunku do którego nie upłynął jeszcze termin złożenia deklaracji podatkowej. Podatek należny trzeba natomiast wykazać w momencie wykonania usługi, czyli złożyć korektę deklaracji VAT-7 za omawiany okres. Oznacza to, że zakup przez daną jednostkę gospodarczą w ramach importu usług jest neutralny podatkowo jedynie przed upływem trzech miesięcy ustalonych zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Po upływie tego terminu firma powinna zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi wykazać VAT należny przed upływem okresu, w którym nabywa prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Praktyka pokazuje, że podatnik odlicza w takiej sytuacji VAT naliczony na bieżąco i koryguje deklarację VAT-7 za okresy minione, uiszczając VAT należny wraz z odsetkami.
Przykład
W marcu 2018 r. kontrahent włoski wykonał na rzecz ABC sp. z o.o. usługę rozliczaną na zasadzie importu usług. Wykonanie usługi zostało udokumentowane fakturą, którą ABC sp. z o. o. otrzymała dopiero w czerwcu 2018 r. Import usług będzie neutralny podatkowo dla ABC sp. z o.o., jeśli do końca czerwca 2018 r. dokona ona stosownej korekty wykazując podatek należny od omawianej transakcji. Będzie miała wtedy również prawo do rozliczenia VAT naliczonego w korekcie deklaracji za marzec 2018.
Przykład
W lutym 2018 r. kontrahent włoski wykonał na rzecz ABC sp. z o.o. usługę rozliczaną na zasadzie importu usług. Wykonanie usługi zostało udokumentowane fakturą, którą ABC sp. z o. o. otrzymała w czerwcu 2018 r. ABC sp. z o.o. ma prawo do obniżenia VAT naliczonego od tej transakcji w deklaracji za czerwiec, pod warunkiem że skoryguje również deklarację za luty, wykazując podatek VAT należny.
Jak udokumentować
Biorąc pod uwagę fakt, że nabywając usługi kwalifikowane zgodnie z ustawą o VAT jako import usług jednostki gospodarcze są zobowiązane do obliczenia i wykazania VAT należnego, podatnicy mogą się zastanawiać, jak dokumentować import usług. Podatek należny i naliczony z tytułu zakupu usług za granicą może być udokumentowany fakturą otrzymaną od zagranicznego kontrahenta. Dodatkowo, usługobiorca może sporządzić dokument księgowy o charakterze wewnętrznym albo dokonać odpowiednich kalkulacji na fakturze otrzymanej od kontrahenta świadczącego usługi w ramach importu usług.
Jeśli chodzi o inne obowiązki podatników, to firma powinna wykazać VAT należny od importu usług w deklaracji VAT-7 jako „Import usług z wyła?czeniem usług nabywanych od podatniko?w podatku od wartos?ci dodanej, do kto?rych stosuje sie? art. 28b ustawy" w pozycjach 27 i 28. Transakcje wyłączone powyżej, dla których miejsce świadczenia ustala się na podstawie art. 28b ustawy o VAT i są one nabywane od podatników podatku od wartości dodanej wykazuje się jako „Import usług nabywanych od podatniko?w podatku od wartos?ci dodanej, do kto?rych stosuje sie? art. 28b ustawy" w pozycjach 29 i 30 deklaracji VAT-7.