Strata jest przeszkodą do zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego

Podmioty krajowe, które zawierają transakcje kontrolowane, nie muszą sporządzać lokalnej dokumentacji cen transferowych tylko wtedy, gdy nie poniosły straty w żadnym ze zdefiniowanych źródeł przychodów.

Publikacja: 09.09.2019 02:00

Strata jest przeszkodą do zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego

Foto: 123RF

Tak wynika z interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 sierpnia 2019 r. (0111-KDIB1-2.4010.260.2019.1.MS).

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej złożyła spółka wchodząca w skład grupy kapitałowej (wnioskodawca). Przedmiotem działalności wnioskodawcy jest kompleksowa realizacja inwestycji w branży telekomunikacyjnej, polegająca m.in. na instalacji rurociągów podziemnych, świadczeniu usług projektowania i budowy sieci światłowodowych oraz usług ich utrzymania. W ramach swojej działalności wnioskodawca realizuje transakcje zarówno przychodowe, jak i kosztowe z podmiotem powiązanym, który posiada całościowy udział w spółce.

Czytaj także: Co trzeba wiedzieć o cenach transferowych w 2019 r.

Wnioskodawca chciał potwierdzić, że obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji wewnątrzgrupowych zawieranych przez podmioty krajowe w sytuacji, gdy jedna ze stron poniosła stratę podatkową ze źródła przychodów niezwiązanego z zakresem transakcji, które powinny zostać udokumentowane. W swojej argumentacji wnioskodawca odniósł się do art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT twierdząc, że zawarte w tym punkcie określenie „nie poniósł straty podatkowej" należy rozumieć wąsko, jedynie w odniesieniu do konkretnego źródła przychodów, w zakresie którego przeprowadzano transakcje. Zdaniem spółki powoduje to wyłączenie z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych transakcji kontrolowanych z podmiotem powiązanym.

Organ uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

komentarz eksperta

Aneta Grzyb, menedżer w Zespole Cen Transferowych EY

Interpretacja odnosi się do zwolnienia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanych, zawieranych wyłącznie przez podmioty mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zawartego w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT. Od 1 stycznia 2019 r., w wyniku nowelizacji tej ustawy, transakcje pomiędzy krajowymi podmiotami powiązanymi są wyłączone z obowiązku dokumentacyjnego, jeśli strony takiej transakcji spełniają warunki określone we wspomnianym przepisie. Jednym z nich jest brak straty podatkowej, przy czym w praktyce wykładania tego pojęcia budzi wątpliwości podatników.

Ustawa o CIT wyróżnia dwa źródła przychodów: przychody z zysków kapitałowych oraz inne źródła przychodów. Artykuł 7 ust. 2 tej ustawy definiuje z kolei dochód oraz stratę ze źródła przychodów, stanowiąc, że przychody i koszty, a w konsekwencji dochód bądź stratę, należy rozpatrywać w ramach tych dwóch źródeł przychodów.

Przepisy zawarte w art. 11n pkt 1 nie definiują, w ramach którego ze źródeł przychodów podatnik nie może ponieść straty podatkowej. Pojawiają się wątpliwości natury językowej czy wyrażenie „strata podatkowa" uwzględnione w tym przepisie jest tożsame z terminem „strata ze źródła przychodów" zawartym w art. 7 ust. 2 ustawy o CIT.

Komentowana interpretacja jest już kolejną, w której organ podkreśla, że mając na uwadze cel zastosowania warunków, przy spełnieniu których transakcje kontrolowane zawierane przez podmioty krajowe nie są objęte obowiązkiem dokumentacyjnym, należy przyjąć, że strony transakcji nie mogą ponieść straty w żadnym ze zdefiniowanych źródeł przychodów.

Zawarcie w znowelizowanej ustawie o CIT omawianego zwolnienia z obowiązku opracowania dokumentacji dla transakcji kontrolowanych realizowanych przez podmioty krajowe jest niewątpliwie dla wielu podatników sporym ułatwieniem, z którego mogą skorzystać, na mocy przepisów przejściowych, już przy sporządzaniu lokalnej dokumentacji cen transferowanych za rok podatkowy rozpoczęty w 2018 r. Gdy dodamy do tego obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. przepisy o odstąpieniu przez organ podatkowy od określenia dochodu (straty) podatnika dla transakcji kontrolowanych stanowiących usługi o niskiej wartości dodanej lub dotyczących pożyczek, wachlarz ułatwień staje się znacznie szerszy niż przed nowelizacją. Pozostaje jednak pytanie, na ile uda się podatnikom spełnić warunki wskazane przez ustawodawcę w ramach każdego z uproszczeń i w rezultacie, w jakim zakresie podatnicy faktycznie będą mieli możliwość z nich skorzystać.

Współautorem komentarza jest Mateusz Paliszewski, starszy konsultant w Zespole Cen Transferowych EY

Tak wynika z interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 sierpnia 2019 r. (0111-KDIB1-2.4010.260.2019.1.MS).

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej złożyła spółka wchodząca w skład grupy kapitałowej (wnioskodawca). Przedmiotem działalności wnioskodawcy jest kompleksowa realizacja inwestycji w branży telekomunikacyjnej, polegająca m.in. na instalacji rurociągów podziemnych, świadczeniu usług projektowania i budowy sieci światłowodowych oraz usług ich utrzymania. W ramach swojej działalności wnioskodawca realizuje transakcje zarówno przychodowe, jak i kosztowe z podmiotem powiązanym, który posiada całościowy udział w spółce.

Pozostało 85% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe