Ceny transferowe: co się zmieniło w dokumentacji

1. Czym jest dokumentacja cen transferowych?

Dokumentacja podatkowa (inaczej dokumentacja cen transferowych) to dokumentacja opisująca transakcje/inne zdarzenia zawierane z podmiotem powiązanym bądź podmiotem mającym swoją siedzibę w kraju, w których stosuje się szkodliwą politykę podatkową (tzw. raju podatkowym).

Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych wskazany został w art. 9a ustawy o CIT/art. 25a ustawy o PIT. Przepis ten wskazuje m.in. kto i w jakich okolicznościach jest zobowiązany do sporządzenia dokumentacji, jakie obligatoryjne elementy musi ona zawierać oraz do kiedy należy ją sporządzić.

2.Czy coś się zmieniło w 2017 roku?

Od stycznia 2017 r. nastąpiło wiele zmian w zakresie dokumentacji cen transferowych. Główne zmiany dotyczą przede wszystkim:

- zwiększenia progu powiązań kapitałowych dla podmiotów powiązanych z 5 proc. do 25 proc.,

- wprowadzenia trójstopniowej dokumentacji podatkowej,

- objęcia obowiązkiem sporządzania dokumentacji nie tylko transakcji, ale również innych zdarzeń gospodarczych, które mają wpływ na kształtowanie się zysku/straty,

- zmiany progów wartości transakcji powodujących konieczność sporządzania dokumentacji cen transferowych (uzależnienie wysokości limitu od przychodu podatnika),

- możliwości żądania przez organ dokumentacji cen transferowych dotyczącej transakcji lub zdarzeń, której wartość nie przekracza ustawowego progu,

- wprowadzenia nowych elementów dokumentacji (m.in. analizy danych porównawczych,

- zwiększenia zakresu obowiązków dokumentacyjnych (sprawozdanie CIT-TP, oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji),

- wprowadzenia terminu na sporządzenie dokumentacji cen transferowych – dokumentację należy przygotować najpóźniej do dnia złożenia zeznania podatkowego za dany rok.

3. Co oznacza, że od 2017 roku dokumentacja jest „trójstopniowa"?

Dokumentacja cen transferowych podzielona została na trzy stopnie:

- local file (dokumentacja lokalna),

- master file (dokumentacja grupowa) oraz

- raport CbC.

Zakres sporządzanej dokumentacji wzrasta w zależności od wielkości osiągniętych przychodów/kosztów w roku poprzedzającym dokumentowany rok podatkowy.

Dokumentacja lokalna obejmuje m.in. opis transakcji, informacje o podatniku, o realizowanej strategii gospodarczej, dane finansowe dotyczące transakcji czy wskazanie metody i sposobu kalkulacji dochodu (straty) podatnika.

Dokumentacja master file zawiera informacje o grupie kapitałowej, w skład której wchodzi podatnik. Dokumentacja ta opisuje m.in. strukturę grupy podmiotów powiązanych, prowadzoną politykę cen transferowych czy sytuację finansową grupy.

Ostatni poziom dokumentacji, raport CbC, zawiera informacje o jednostkach wchodzących w skład grupy podmiotów (grupy kapitałowej) i obejmuje m.in. informacje o przychodach, zyskach (stratach) i zapłaconym oraz należnym podatku dochodowym.

4. Kiedy sporządzać dokumentację?

Od 2017 r. obowiązują nowe zasady ustalania, kto i kiedy jest zobowiązany sporządzić dokumentację podatkową.

Dokumentację cen transferowych mają obowiązek sporządzać podatnicy, którzy:

- w poprzednim roku podatkowym osiągnęli przychody/koszty powyżej 2 mln euro;

- zawierali z podmiotem powiązanym transakcję lub inne zdarzenia gospodarcze mające istotny wpływ na osiągany przez nich zysk/stratę.

Uwaga! Obowiązek ten nie ma jednak zastosowania do transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych (art. 9a ust. 3d ustawy o CIT/art. 25a ust. 3d ustawy o PIT).

Podatnicy są obowiązani do sporządzenia dokumentacji również za rok podatkowy następujący po roku podatkowym, za który byli obowiązani sporządzić dokumentację cen transferowych, bez względu na wysokość osiągniętych przychodów i kosztów (art. 9a ust. 1a ustawy o CIT/art. 25a ust. 1a ustawy o PIT).

5. Jakie przychody i koszty należy przyjmować do analizy obowiązku dokumentacyjnego?

Powstanie obowiązku dokumentacyjnego uzależnione jest od wielkości przychodów lub kosztów, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalonych na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych za poprzedni rok podatkowy.

Zgodnie z podejściem organów podatkowych, jako przychody lub koszty w rozumieniu przepisów o rachunkowości należy rozumieć odpowiednio sumę przychodów lub sumę kosztów wynikającą z ksiąg rachunkowych wykazaną w sprawozdaniu finansowym za rok podatkowy (np. interpretacja indywidualna Izby Skarbowej w Katowicach z 17 czerwca 2016 r., IBPB-1-2/4510-541/16/JW.). W konsekwencji, w wartości przychodów/kosztów trzeba także ująć przychody i koszty inne niż związane z działalnością podstawową (operacyjną).