Nowe wymogi dotyczące dokumentacji cen transferowych wprowadzają dla części podatników obowiązek przygotowania analiz porównawczych.
Zgodnie z art. 9a ust. 2b pkt 2 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 roku) analiza porównawcza powinna zostać sporządzona jako element obowiązkowej dokumentacji cen transferowych przez podatników, których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 10 mln euro. Podobnie jak pozostałe elementy dokumentacji lokalnej, analiza porównawcza będzie musiała być gotowa w terminie złożenia rocznego zeznania podatkowego za 2017 rok. Obowiązek ten jest spójny z ogólnym zamysłem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która zakłada uzależnienie zakresu obowiązków dokumentacyjnych od wielkości obrotów podatnika, proporcjonalnie do ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania.
Obowiązek sporządzenia analizy porównawczej będzie dotyczyć tylko transakcji podlegających obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych, czyli istotnych z punktu widzenia dochodu podatnika. Sposób identyfikacji transakcji istotnych opisywany był w artykule „Dokumentacja cen transferowych według nowych zasad" (tygodnik „Podatki" z 11 kwietnia br., str. D7).
W jakim celu
Analiza porównawcza ma na celu wykazanie, że cena (lub określony wskaźnik rentowności, np. marża operacyjna) ustalona w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi kształtuje się na poziomie rynkowym, tj. na poziomie, jaki ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niezależne (lub jaki zostałby ustalony w transakcji z podmiotem niezależnym). Analiza ta polega na odniesieniu warunków transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi (tzw. transakcji kontrolowanych) do warunków porównywalnych transakcji zawieranych przez podmioty niepowiązane (tzw. transakcji niekontrolowanych).
W praktyce cen transferowych analizę porównawczą sporządza się w jednym z trzech celów:
