Takie wnioski można wyciągnąć po lekturze interpretacji indywidualnej wydanej 13 grudnia 2018 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0111-KDIB1-1.4010.420.2018.1.BK).
Wniosek o wydanie interpretacji złożył podatnik, który w związku z transakcjami handlowymi zawieranymi w różnych walutach, korzysta z pochodnych instrumentów finansowych (głównie kontraktów walutowych typu forward). Podatnik wyjaśnił we wniosku, że celem operacji na pochodnych instrumentach finansowych jest jedynie zabezpieczenie przed niekorzystnymi zmianami kursów walutowych i że w żadnym przypadku potencjalne osiągnięcie zysku z realizacji danego instrumentu nie jest motywem jego zawarcia. Nabycie pochodnego instrumentu finansowego wynika zawsze z transakcji prowadzonych w ramach działalności gospodarczej podatnika i służy ich zabezpieczeniu.
Czytaj także: Koszty CIT: zachowanie a zabezpieczenie źródła przychodów
W związku z tym podatnik zwrócił się do organu podatkowego w celu potwierdzenia, że gdy dany pochodny instrument finansowy służy zabezpieczeniu przychodów lub kosztów rozliczanych w źródle przychody operacyjne, przychody i koszty (wynik) z tytułu realizacji tego instrumentu powinny być rozpoznane w całości w tym samym źródle przychodów.
Rozbudowana argumentacja podatnika nie została zaakceptowana przez organ podatkowy, który stwierdził, że przychody i koszty (wynik) z tytułu realizacji pochodnych instrumentów finansowych nie zawsze należy rozliczać odpowiednio w tym źródle przychodów, do którego są zakwalifikowane przychody lub koszty zabezpieczone danym instrumentem pochodnym. W uzasadnieniu organ stwierdził, że z punktu widzenia zakresu zastosowania art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o CIT nie jest wystarczające, aby instrumentem bazowym pochodnego instrumentu finansowego były transakcje związane z podstawową działalnością gospodarcza podmiotu. Jeżeli bowiem wynik na rozliczeniu operacji zabezpieczającej będzie wyższy od zabezpieczanego instrumentu bazowego, to w części stanowiącej nadwyżkę owego wyniku nad instrumentem bazowym osiągnięty przychód nie służy zabezpieczeniu przychodów lub kosztów operacyjnych. Tym samym, w myśl generalnej normy prawnej zawartej w ww. artykule ustawy o CIT, nadwyżka ta, w ocenie organu, stanowi przychód ze źródła przychodów przychody kapitałowe.