Zmiany podatkowe dla spółek 2021: liczenie podatków w podwójne opodatkowanych spółkach komandytowych

Spółki komandytowe będą podwójnie opodatkowane, choć sposób liczenia danin nie zawsze będzie taki sam.

Publikacja: 20.12.2020 21:31

Zmiany podatkowe dla spółek 2021: liczenie podatków w podwójne opodatkowanych spółkach komandytowych

Foto: Adobe Stock

Jeśli z różnych względów przedsiębiorcy zdecydują się nie likwidować spółki komandytowej albo pozostawić w niej przynajmniej część operacji gospodarczych, to muszą się liczyć z płaceniem dwóch podatków dochodowych: od dochodów spółki i od swoich zysków jako jej udziałowców.

Spółka komandytowa stanie się podatnikiem CIT, co do zasady obliczanym według stawki 19 proc. Jeśli spełni ona kryteria tzw. małego podatnika, tj. jej obrót nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym 2 mln euro, to może skorzystać ze stawki obniżonej do 9 proc.

Czytaj także: Zmiany podatkowe dla spółek 2021

Pułap 2 mln euro oblicza się od obrotu obejmującego kwotę należnego VAT. Kwotę w euro przelicza się na złote według średniego kursu NBP z 1 października poprzedniego roku podatkowego. W 2020 roku tego dnia średni kurs euro wyniósł 4,5153 zł, a zatem jeśli poprzedni rok podatkowy spółki obejmuje tę datę, to pułap 2 mln euro wynosi 9 030 600 zł. Stawki obniżonej nie stosuje się, jeśli w poprzednim roku dochodziło w spółce do poważniejszych operacji kapitałowych (mogących sztucznie kreować status małego podatnika). Chodzi o wniesienie do innego podmiotu uprzednio prowadzone przez danego podatnika przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 tys. euro.

Ile zapłacą udziałowcy

Ustawa przewidziała pewne udogodnienia w obliczaniu podatków. Inaczej sformułowano je dla komplementariuszy niż dla komandytariuszy.

Co do zasady zysk wypłacany komplementariuszowi będzie opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19 proc. Komplementariusz będzie mógł jednak pomniejszyć należny podatek o część CIT zapłaconego przez spółkę komandytową proporcjonalnie do swojego udziału w zysku tej spółki.

Sprawi to, że jego obciążenia podatkowe wciąż będą porównywane do obciążeń wspólników spółek (o ile nie są oni podatnikami CIT).

Dla komandytariuszy przewidziano zwolnienie w wysokości 50 proc. uzyskanych przez nich przychodów, nie więcej jednak niż 60 tys. zł rocznie. Dotyczy to zarówno osób fizycznych, jak i innych podmiotów będących komandytariuszami.

Ulgi nie dla wszystkich

Korzystanie z tego zwolnienia będzie jednak na różne sposoby ograniczone. Ma to na celu – ogólnie mówiąc – przeciwdziałanie budowie bardziej złożonych struktur z wykorzystaniem spółki komandytowej. Z deklaracji składanych przez przedstawicieli Ministerstwa Finansów podczas prac legislacyjnych wynika, że takie struktury są niejako z góry podejrzane.

Korzystanie z tego zwolnienia przez komandytariusza będzie niemożliwe:

1) gdy posiada on bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5 proc. udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną będącej komplementariuszem w spółce komandytowej;

2) gdy jest on członkiem zarządu komplementariusza spółki komandytowej lub spółki posiadającej pośrednio lub bezpośrednio co najmniej 5 proc. udziałów (akcji) w spółce będącej komplementariuszem,

3) gdy jest podmiotem powiązanym rodzinnie lub kapitałowo ze wspólnikiem lub członkiem zarządu.

Takie warunki w praktyce wykluczają zwolnienie w przypadku równoczesnego działania w jednej strukturze właścicielskiej powiązanych ze sobą wzajemnie spółek: komandytowej i kapitałowej. Są to np. sytuacje, gdy komplementariuszem jest spółka z o.o., w której to spółce udziały posiada komandytariusz.

Teresa Nowicka doradca podatkowy w kancelarii SSW Pragmatic Solutions

W niektórych sytuacjach pozostawienie przy życiu spółki komandytowej może mieć biznesowy sens. To kwestia indywidualna, zależna od natury biznesu, planów inwestycyjnych, dostępnych możliwości redukcji podatku do zapłacenia. Spółki komandytowe o przychodach do 2 mln euro rocznie będą mogły skorzystać z obniżonej do 9 proc. stawki CIT. Istnieje też mechanizm odliczania części zapłaconego CIT od podatku należnego od zysku wypłacanego na rzecz komplementariusza albo zwolnienie dla komandytariusza, będącego osobą fizyczną, do 60 tys. zł wypłacanego zysku. Warto przeanalizować planowane na kolejne lata przychody, koszty i inwestycje. Może się okazać, że przy dużych inwestycjach i maksymalnym wykorzystaniu niższej stawki i dostępnych odliczeń podatek do zapłacenia przez spółkę i wspólników, na rzecz których wypłacany jest zysk, nie będzie dużo wyższy niż obecne 19 proc.

Jeśli z różnych względów przedsiębiorcy zdecydują się nie likwidować spółki komandytowej albo pozostawić w niej przynajmniej część operacji gospodarczych, to muszą się liczyć z płaceniem dwóch podatków dochodowych: od dochodów spółki i od swoich zysków jako jej udziałowców.

Spółka komandytowa stanie się podatnikiem CIT, co do zasady obliczanym według stawki 19 proc. Jeśli spełni ona kryteria tzw. małego podatnika, tj. jej obrót nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym 2 mln euro, to może skorzystać ze stawki obniżonej do 9 proc.

Pozostało 86% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe