W związku z rozwojem działalności spółka dokonuje inwestycji, w tym kupuje i buduje nowe środki trwałe. Zawarła kontrakt budowlany na zakład produkcyjny w formule „zaprojektuj i wybuduj" z inną firmą – generalnym wykonawcą, w którym wyraziła zgodę na udział podwykonawców. Na pewnym etapie inwestycji generalny wykonawca przestał płacić podwykonawcom. Zgodnie jednak z art. 6471 § 5 kodeksu cywilnego, zawierający umowę z podwykonawcą oraz inwestor i wykonawca ponoszą solidarną odpowiedzialność za zapłatę wynagrodzenia za roboty budowlane wykonane przez podwykonawcę. Podwykonawcy zaczęli więc żądać od spółki zapłaty za to, za co nie zapłacił im generalny wykonawca.
Czytaj także: Kiedy kara umowna zapłacona kontrahentowi jest kosztem
W lipcu 2017 r. spółka zawarła z generalnym wykonawcą porozumienie, na podstawie którego zobowiązała się m.in. pokryć wydatki z tytułu odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania wobec podwykonawców w dwóch częściach: jednorazowej, początkowej oraz pozostałej, w 12 ratach. Podatniczka zapytała czy ma prawo zakwalifikować kwoty, jakie zgodnie z przepisami powszechnie obowiązującego prawa musiała zapłacić na rzecz podwykonawców, jako koszty pośrednie potrącane w dacie poniesienia.
Fiskus odpowiedział, że w opisanej sytuacji w ogóle nie można mówić o koszcie. Wydatek nie ma charakteru definitywnego, bo można żądać jego zwrotu od pozostałych dłużników solidarnych, w tym generalnego wykonawcy. Ponadto, odpowiedzialność spółki ma charakter gwarancyjny. A zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o CIT wydatki na spłatę zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń, nie są kosztem. Nawet gdyby spłatę zobowiązań wobec dostawców w ramach solidarnej odpowiedzialności uznać za wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodów, to nie może być kosztem z uwagi na wyłączenie.
Spółka zaskarżyła interpretację i wygrała. WSA w Gliwicach zauważył, że sporna kwestia była już rozstrzygana przez sądy administracyjne, w tym przez NSA. Z orzecznictwa wynika, że inwestor może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatek poniesiony na zapłatę na rzecz podwykonawców w ramach solidarnej odpowiedzialności z generalnym wykonawcą. Dotyczy to części, w jakiej nie zostały one zwrócone w jakikolwiek sposób przez generalnego wykonawcę, nawet wtedy, gdy już zapłacił wynagrodzenie wykonawcy.
