Amortyzacja: niskocenne składniki majątku z nowym limitem

Od 1 stycznia 2018 r. obligatoryjnie amortyzacji podlegają środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa przekracza 10 000 zł.

Publikacja: 11.12.2017 05:50

Amortyzacja: niskocenne składniki majątku z nowym limitem

Foto: Fotolia

Od przyszłego roku wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 10 000 zł (tzw. niskocenne składniki majątku) będą mogły być zaliczone wprost do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Do 31 grudnia 2017 r. za niskocenne uznawane są te składniki majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3 500 zł. Ustawodawca zdecydował się zatem istotnie (prawie 3-krotnie) podnieść limit tych wydatków.

Jak ująć w kosztach

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b ustawy o PIT lub art. 16a i art. 16b ustawy o CIT, których wartość początkowa nie przekracza 3500 zł (od stycznia – 10 000 zł). Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (art. 22d ust. 1 ustawy o PIT i art. 16d ust. 1 ustawy o CIT. Gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż ww. limit, w kosztach ujmuje się odpisy amortyzacyjne od tych składników majątku. W przypadku natomiast gdy wartość początkowa jest równa lub niższa od tego limitu, podatnicy mogą co do zasady:

- dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m ustawy o PIT lub art. 16h – 16m ustawy o CIT albo

- dokonać jednorazowego odpisu – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 ustawy o PIT i art. 16f ust. 3 ustawy o CIT.

Przykład

Y spółka z o.o. nabyła maszynę o wartości początkowej 40 000 zł. Nabyta maszyna spełnia definicję środka trwałego. Wydatki poniesione na nabycie maszyny mogą być przez spółkę odniesione w koszty tylko poprzez odpisy amortyzacyjne zgodnie z wybraną metodą amortyzacji – zarówno według przepisów obowiązujących przed 1 stycznia 2018 r., jak i przepisów obowiązujących po tej dacie.

Przykład

X spółka z o.o. nabyła licencję na program komputerowy o wartości początkowej 4 000 zł. Nabyte narzędzie spełnia definicję wartości niematerialnej i prawnej. Wydatki poniesione na nabycie licencji w 2017 r. mogą być przez spółkę odniesione w koszty tylko poprzez odpisy amortyzacyjne zgodnie z wybraną metodą amortyzacji. Natomiast od 1 stycznia 2018 r. spółka X może zaliczyć je bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania licencji do używania.

Trzy sposoby do wyboru

Wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza od 1 stycznia 2018 r. kwoty 10 000 zł (do 31 grudnia 2017 r. kwoty 3 500 zł), tj. tzw. niskocennych składników majątku, mogą być zaliczone wprost do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Nie jest to jednak rozwiązanie obligatoryjne i podatnik w stosunku do tych niskocennych składników majątku ma możliwość wyboru jednego z trzech opisanych sposobów rozliczenia poniesionych na nie wydatków:

I. dokonywanie odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h – 16m ustawy o CIT lub art. 22h-22m ustawy o PIT (konieczne jest wprowadzenie składnika majątku do ewidencji środków trwałych),

II. jednorazowy odpis amortyzacyjny w miesiącu oddania do użytkowania tego środka albo w miesiącu następnym (konieczne jest wprowadzenie do ewidencji środków trwałych),

III. zaniechanie dokonywania odpisów amortyzacyjnych (nie wprowadzamy do ewidencji środków trwałych) i zaliczenie wydatków bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania składników majątku do używania (por. wyrok WSA w Łodzi z 13 kwietnia 2010 r., I SA/Łd 174/10).

Przykład

Firma A nabyła w styczniu 2018 r. lodówkę na potrzeby wyposażenia kuchni pracowniczej. Wartość początkowa lodówki wyniosła 5 000 zł. Lodówka została oddana do używania 30 stycznia 2018 r. Firma A ma do wyboru jeden z trzech sposobów postępowania, tj.:

I. wydatki na nabycie lodówki może bezpośrednio ująć w kosztach uzyskania przychodów w dacie oddania jej do używania, tj. w styczniu 2018 r., albo

II. nabytą lodówkę może zaliczyć do środków trwałych, ale dokonać jej jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania albo w miesiącu następnym, tj. w styczniu lub lutym 2018 r., albo

II. nabytą lodówkę może zaliczyć do środków trwałych i dokonywać amortyzacji według zasad ogólnych, tj. np. wg metody liniowej i 20-proc. rocznej stawki amortyzacyjnej, począwszy od lutego 2018 r. (rozwiązanie to w przypadku większej liczby takich niskocennych składników majątku może być czasochłonne, a co za tym idzie, również kosztowne od strony obsługi księgowej).

Trzeba wprowadzić do ewidencji

Gdy niskocenne środki trwałe mają być amortyzowane (niezależnie od wariantu II lub III), konieczne jest ich ujęcie w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Gdy podatnik zaliczy je bezpośrednio w koszty podatkowe, nie ujmuje ich w tej ewidencji, ale w przypadku niektórych z nich konieczne może być ujęcie ich w ewidencji wyposażenia (gdy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów). Gdy podatnik prowadzi księgi rachunkowe, wyposażenie można objąć ewidencją pozabilansową (np. o nazwie „ewidencja wyposażenia), nie ma jednak takiego obowiązku.

Przepis przejściowy

Nowy podwyższony limit niskocennych składników majątku, których podatnik nie ma obowiązku amortyzować, obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Stosownie do przepisu przejściowego zawartego w art. 11 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nowe limity stosuje się do składników majątku przyjętych do używania po 31 grudnia 2017 r.

Jeżeli zatem podatnik nabędzie jeszcze przed 1 stycznia 2018 r. środek trwały lub wartość niematerialną lub prawną, której wartość początkowa przekracza 3 500 zł, ale nie przekracza 10 000 zł, to w zależności od tego, czy przyjmie ten składnik majątku do używania przed 1 stycznia 2018 r., czy po 31 grudnia 2017 r., to:

- składnik ten podlega obowiązkowej amortyzacji (gdy został przyjęty do używania przed 1 stycznia 2018 r.),

- może być uznany za niskocenny środek trwały i np. bezpośrednio zaliczony w koszty w miesiącu oddania go do używania (gdy został przyjęty do używania po 1 stycznia 2018 r.).

Przykład

Podatnik nabył w grudniu 2017 r. komputer o wartości początkowej 5 000 zł.

Wariant I: komputer został oddany do używania w grudniu 2017 r. – musi być obowiązkowo amortyzowany według zasad ogólnych (np. metodą liniową)

Wariant II: komputer został oddany do używania w styczniu 2018 r. – wydatki poniesione na jego nabycie mogą być zaliczone wprost do kosztów uzyskania przychodów, z tym, że podatnik ma możliwość jego amortyzacji albo jednorazowej w miesiącu oddania do używania lub następnych, albo według zasad ogólnych (np. metodą liniową).

Autor jest doradcą podatkowym

podstawa prawna: ustawa z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DzU z 2017 r., poz. 2175)

Od przyszłego roku wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 10 000 zł (tzw. niskocenne składniki majątku) będą mogły być zaliczone wprost do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Do 31 grudnia 2017 r. za niskocenne uznawane są te składniki majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3 500 zł. Ustawodawca zdecydował się zatem istotnie (prawie 3-krotnie) podnieść limit tych wydatków.

Pozostało 93% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe