Borykający się z brakami kadrowymi przedsiębiorcy podejmują liczne działania mające na celu zarówno związanie z firmą już posiadanych kadr, jak i pozyskanie nowego personelu. W związku z zapotrzebowaniem na wysoko wyspecjalizowanych pracowników często decydują się na sfinansowanie ich dokształcania. W takiej sytuacji pojawiają się istotne pytania dotyczące dwóch kwestii, tzn.:
- uznania świadczenia w postaci sfinansowania kształcenia za przychody pracownika,
- dopuszczalności zaliczenia przez firmę takich wydatków w ciężar kosztów podatkowych.
Według przepisów ustawy o PIT zasadą jest, że za przychody ze stosunku pracy uznaje się także świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, a także dokonywane na rzecz pracownika świadczenia nieodpłatne lub częściowo odpłatne. Należy jednak zwrócić uwagę na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT, zgodnie z którym wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego. W konsekwencji takiej regulacji konieczne staje się odwołanie do tych przepisów odrębnych, w szczególności do regulacji kodeksu pracy (k.p.), który w art. 1031 do 1036 ustala reguły podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracownika.
I tak, zgodnie z art. 1031 § 1 k.p., przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą. Z kolei art. 1033 k.p. ustala, że pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie. Wymagane jest tutaj także zawarcie z pracownikiem umowy wskazanej art. 1034 k.p. określającej wzajemne obowiązki i uprawnienia, przy czym umowa ta musi być zawarta na piśmie. W konsekwencji, gdy dokształcanie pracownika ma charakter podnoszenia jego kwalifikacji w rozumieniu kodeksu pracy, to świadczenia ponoszone przez pracodawcę (np. w związku z opłaceniem kosztów studiów) będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT.
