Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyrokach z 30 sierpnia 2016 r. (I SA/Wr 445/16 oraz I SA/Wr 446/16).
W 2007 r. spółka zawarła umowę pożyczki określonej kwoty pieniężnej z podmiotem pośrednio powiązanym ze spółką (spółką-siostrą udziałowca wnioskodawcy), będącym tzw. kwalifikowanym pożyczkodawcą według art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w brzmieniu wprowadzonym ustawą z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o CIT i innych ustaw (dalej: ustawa zmieniająca). W styczniu 2014 r. doszło do zmiany wierzyciela spółki z tytułu pożyczki, również na tzw. kwalifikowanego pożyczkodawcę według znowelizowanych przepisów ustawy o CIT. Spółka zawarła z wierzycielem porozumienia dotyczące kapitalizacji odsetek należnych od pożyczki, a ponadto planuje przeprowadzić kolejne kapitalizacje odsetek w przyszłości.
Spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w brzmieniu sprzed nowelizacji będą mieć zastosowanie do odsetek od kwot odsetek skapitalizowanych do kwoty głównej pożyczki faktycznie przekazanej przez podmiot powiązany na rzecz spółki przed 1 stycznia 2015 r.
Zdaniem spółki, w analizowanych sytuacjach zastosowanie znajdą przepisy o tzw. niedostatecznej kapitalizacji sprzed nowelizacji ustawy o CIT. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, przepisów w nowym brzmieniu nie stosuje się do odsetek od pożyczek, w przypadku których kwota pożyczki została faktycznie przekazana podatnikowi przed 1 stycznia 2015 r. Tym samym, kapitalizacja odsetek od pożyczki udzielonej spółce przed 1 stycznia 2015 r., nawet jeśli nastąpi po tym dniu, nie ma wpływu na stosowanie przepisów o niedostatecznej kapitalizacji w znowelizowanym brzmieniu.
Organ uznał to stanowisko za błędne, wskazując, że zobowiązanie z tytułu należnych odsetek przekształca się w zobowiązanie główne z tytułu pożyczki odpowiadające kwocie skapitalizowanych odsetek. W dniu kapitalizacji odsetek dochodzi zatem do otrzymania nowej pożyczki, a do odsetek od niej znajdą zastosowanie przepisy o tzw. niedostatecznej kapitalizacji w znowelizowanym brzmieniu.
