...wpłynie na sytuację podatników
Jak wprowadzenie źródeł przychodów wpłynie na sytuację podatników? Po pierwsze, spółki nie będą mogły już obniżyć przychodów z tytułu działalności gospodarczej o wszystkie wygenerowane straty.
Przykład
Obecnie od wszystkich przychodów można odjąć wszystkie koszty. Po przyjęciu nowelizacji, jeśli sprzedawca nabędzie wierzytelność, a następnie, ze względu na kłopoty finansowe, będzie zmuszony sprzedać ją po niższej cenie, to poniesie stratę, którą rozliczy tylko w zakresie drugiego źródła przychodów, tj. zysków kapitałowych. Jeśli więc nie przeprowadzi w danym roku podatkowym korzystnych transakcji finansowych, pomimo tego, że z samej działalności podstawowej osiągnie przychody, to ta strata w żaden sposób nie wpłynie na zmniejszenie podstawy opodatkowania.
Wiąże się to również z drugą, bardziej techniczną zmianą. Konieczne stanie się bowiem wyliczanie odrębnie dochodów w ramach poszczególnych źródeł oraz prowadzenie odpowiednich ewidencji księgowych.
Wydatki na usługi niematerialne
Kolejne znaczące zmiany w stosunku do pierwotnego projektu pojawiły się w art. 15e ustawy o CIT. Przepis ten wskazywał na usługi niematerialne, które nie mogą być zaliczone do kosztów podatkowych. W najnowszym projekcie zmiany dotyczą zarówno samego zakresu, jak i zasad wyłączenia. Obecnie analizowany przepis zawiera wyliczenie następujących kosztów niematerialnych: 1. usługi doradcze, badanie rynku, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzanie danych, ubezpieczenia, gwarancje i poręczenia oraz świadczenia o podobnym charakterze, 2. wszelkiego rodzaju opłaty i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7, 3. przeniesienie ryzyka niewypłacalności dłużnika wierzytelności z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach umów pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze. W stosunku do pierwotnego projektu zmieniony został zakres pierwszego punktu (m.in. usunięto z niego usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu) oraz dodany punkt trzeci.
Nie wszystkie transakcje z obostrzeniem
Kolejna modyfikacja dotyczy przesłanki zastosowania regulacji. Wcześniej wskazywano, że planowane ograniczenie będzie dotyczyć wszystkich wydatków na wymienione usługi niematerialne przekraczające łącznie w roku podatkowym 5 proc. kwoty stanowiącej sumę dochodu uwzględnionego w podstawie opodatkowania, wysokości odpisów amortyzacyjnych, zaliczonych w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, różnicy między przychodami i kosztami finansowania zewnętrznego. Obecnie przesłanki zastosowania ograniczenia wskazują, że zakaz zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na usługi niematerialne (wskazane powyżej) dotyczyć będzie wyłącznie wydatków poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych albo podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5 proc. kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych i odsetek. Zmiana ta wyraźnie wpłynie na liczbę transakcji objętych obostrzeniem. Wcześniej ograniczenia dotyczyły wszystkich wskazanych usług niematerialnych, obecnie zaś wyłącznie transakcji z podmiotami powiązanymi i podatnikami, którzy założyli swoją działalność w kraju uznanym za stosujący szkodliwą konkurencję podatkową. Dodatkowo, pierwotna wersja projektu zakładała, że ograniczenia te będą mieć zastosowanie do nadwyżki wydatków na ww. usługi, których łączna kwota w danym roku podatkowym przekroczy wartość 1 200 000 zł. Najnowszy projekt podnosi w art. 15e ust. 10 ustawy o CIT tę kwotę do 3 000 000 zł. Bez zmian pozostaje za to zasada nieuwzględniania opłat i należności zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi oraz do kosztów refakturowanych przez podatnika na inne podmioty.
Skutki głównie dla dużych firm
Jak te modyfikacje wpłyną na sytuację podatników? Chociaż zmiany proponowane w najnowszym projekcie nie są już tak daleko idące, jak wcześniej, nadal mają istotny wpływ na dużych podatników. Odczują go zwłaszcza podmioty przeprowadzające wiele transakcji z podmiotami powiązanymi, bo to one obecnie są głównym adresatem nowej regulacji.
