Z początkiem 2015 r. członkowie rad nadzorczych zostali objęci obowiązkowym ubezpieczeniem społecznym. Zmianie uległy także zasady dotyczące podstawy obliczania ich składek na ubezpieczenie zdrowotne. Poza obowiązkiem opłacania składek za wynagradzanych członków rad nadzorczych spółki ponoszą także koszty związane z funkcjonowaniem tego organu. Część z tych wydatków mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wynagrodzenia członków ww. organu kontrolnego – co do zasady – podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Ubezpieczenie społeczne tylko przy odpłatnym sprawowaniu funkcji
Zostałem powołany na członka rady nadzorczej w spółce akcyjnej w czerwcu 2014 r. Do marca 2015 r. pełniłem tę funkcję bezpłatnie. Od marca 2015 r. zostało mi przyznane wynagrodzenie z tego tytułu. Od kiedy podlegam obowiązkowym ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tytułu pełnienia funkcji członka rady nadzorczej?
Od 1 stycznia 2015 r. członek rady nadzorczej podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym od dnia powołania go na członka tego organu, nie wcześniej jednak niż od dnia, w którym zaczął tę funkcję wykonywać odpłatnie. Zasady te wprowadziła ustawa z 23 października 2014 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw (DzU z 2014 r., poz. 1831). W opisanym w pytaniu stanie faktycznym członkowi rady nadzorczej wynagrodzenie zostało przyznane dopiero po dziesięciu miesiącach od momentu powołania. Obowiązek ubezpieczeń społecznych powstał w tym przypadku dopiero od dnia przyznania wynagrodzenia, tj. od marca 2015 r.
Jakie składki od wynagrodzenia
W naszej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zaczniemy wypłacać wynagrodzenie członkom rady nadzorczej. Do tej pory pełnili oni swoją funkcję bez wynagrodzenia. Czy poza obowiązkiem opłacenia składek na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne jesteśmy zobowiązani do odprowadzenia za członka rady nadzorczej także składek na Gwarantowany Fundusz Świadczeń Socjalnych i Fundusz Pracy? Czy te składki można wliczać w koszty uzyskania przychodów?
Od wynagrodzenia członków rady nadzorczej nadal nie trzeba odprowadzać składek na Gwarantowany Fundusz Świadczeń Socjalnych. Natomiast obowiązek opłacania świadczeń pieniężnych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych na Fundusz Pracy istnieje jedynie wtedy, gdy podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe członka rady nadzorczej wynosi w przeliczeniu na okres miesiąca co najmniej minimalne wynagrodzenie za pracę (w 2015 r. jest to kwota 1750 zł brutto). Do kosztów uzyskania przychodu, które pomniejszają wysokość podstawy opodatkowania, a więc także wysokość podatku spółki, zaliczane jest wynagrodzenie, o którym mowa powyżej. Do kosztów uzyskania przychodów spółka zaliczy także finansowane przez siebie składki wpłacane do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (emerytalna, rentowa, chorobowa i wypadkowa) i składki na Fundusz Pracy oraz składkę zdrowotną w miesiącu, za który są należne – pod warunkiem opłacenia tych składek.