W którym roku odliczyć
W analizowanej sprawie nieściągalność wierzytelności, od której przedsiębiorca w 2016 r. utworzył – na podstawie przepisów o rachunkowości – odpis aktualizujący, objętej nakazem zapłaty z września 2016 r., została uprawdopodobniona w momencie skierowania tego nakazu na drogę postępowania egzekucyjnego (wniosek o wszczęcie egzekucji).
Przedsiębiorca miał zatem prawo do zaliczenia utworzonego w księgach odpisu aktualizacyjnego w ciężar kosztów uzyskania przychodów roku 2017 r.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 6 lipca 2016 r., IPPB1/4511-462/16-4/ES).
Uwaga! W przypadku rozwiązania odpisu aktualizacyjnego zgodnie z uor przedsiębiorca musi rozpoznać przychód podatkowy. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 7c ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej jest również równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów.
Autor jest doradcą podatkowym
Zaległe faktury trzeba przeanalizować
Przesłanki dokonania odpisu aktualizującego wartość należności, zawarte zostały w art. 35b ustawy o rachunkowości (dalej: uor). Stosownie do art. 35b ust. 1 uor, wartość należności aktualizuje się, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty, poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do:
1) należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości, oraz w stosunku do których zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu – do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu-komisarzowi w postępowaniu upadłościowym lub umieszczonej w spisie wierzytelności w postępowaniu restrukturyzacyjnym;
2) należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza lub jedynie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego – w pełnej wysokości należności;
3) należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna – do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności;
4) należności stanowiących równowartość kwot odwyższających należności, w stosunku doktórych uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, doczasu ich otrzymania lub odpisania;
5) należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców – w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności. -
JAKA JEST ROLA NAKAZU ZAPŁATY
Podstawą egzekucji jest tytuł wykonawczy, którym jest m.in. prawomocne orzeczenie sądu. (art. 776 i art. 777 § 1 pkt 1 kodeksu postępowania cywilnego). Nakaz zapłaty jest orzeczeniem sądu, nakazującym zapłatę określonej kwoty pieniężnej. Jeśli orzeczenie to stanie się prawomocne, ma skutki wyroku sądowego.
podstawa prawna: ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz. 2032 ze zm.)
podstawa prawna: ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz. 1047 ze zm.)
podstawa prawna: ustawa z 17 listopada 1964 r. – Kodeks postępowania cywilnego (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz. 1822 ze zm.)
