- wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego (zob. art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT),
- wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji (zob. art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT).
Można uwzględnić, ale nie zawsze
Organy podatkowe przyjmują, że ustawodawca nie wyłączył z kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wspólnika spółki z o.o. zatrudnionego na umowę o pracę w tej spółce (m.in. na stanowisku dyrektora). Wynagrodzenie z tego tytułu nie stanowi bowiem jednostronnego świadczenia spółki, gdyż jest ono ekwiwalentem za pracę na rzecz spółki. Wydatki (wynikające z prawnie skutecznie zawartej umowy) ponoszone na rzecz członka zarządu (w przedmiotowej sprawie także wspólnika spółki), będącego pracownikiem, mogą więc stanowić – co do zasady – koszty uzyskania przychodów spółki. Organy podatkowe zauważają jednak, że w niektórych indywidualnych przypadkach występują sytuacje uzasadniające nieuznawanie tego rodzaju wydatków za koszty uzyskania przychodów lub nieuznawanie ich za koszty w pełnej wysokości. Takie sytuacje występują m.in. wtedy, gdy takie wynagrodzenia w szczególności:
- są ustalone w wysokości uzasadniającej zastosowanie art. 11 ustawy o CIT (regulującego tzw. ceny transferowe),
- są formą ukrytej wypłaty dywidendy (np. kiedy wysokość takich wynagrodzeń „dopasowywana" jest do wysokości dochodów spółki) lub stanowią próbę obejścia przepisów ustawy
Rozumiem jednak, że w analizowanej sprawie takie przypadki nie zachodzą.