Na przestrzeni lat leasing stał się jedną z powszechnie występujących i chętnie stosowanych przez przedsiębiorców form pozyskania rzeczowych składników majątku dla firm. Ustawa o PIT stanowi, że przez umowę leasingu dla potrzeb opodatkowania tym podatkiem uważa się zarówno umowę uregulowaną w przepisach kodeksu cywilnego, jak też każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron (finansujący) oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na określonych przepisami warunkach drugiej stronie (korzystającemu) podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Rynkową popularność tego typu umów widać także wśród drobnych przedsiębiorców prowadzących jednoosobową działalność, którzy zawierając umowy leasingu pozyskują dla swoich potrzeb nowoczesne wyposażenie. Przedsiębiorcy ci często mają jednak wątpliwości co do zasad zaliczania ponoszonych wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Wątpliwości te odnoszą się przede wszystkim do tzw. opłaty wstępnej, a więc ponoszonej przez leasingobiorcę opłaty poprzedzającej uruchomienie umowy leasingu, mającej charakter manipulacyjny i niezwiązany z ustalonymi ratami leasingowymi, a zarazem bezzwrotny i jednorazowy.
Podstawowe zasady zaliczania przez podatnika (korzystającego) opłat ponoszonych w podstawowym okresie umowy leasingu w ciężar kosztów uzyskania przychodów wynikają z art. 23b ust. 1 ustawy o PIT. Stanowi on, że jeżeli przychody finansującego nie korzystają ze wskazanych w przepisach zwolnień od podatku dochodowego (bo w takim przypadku stosuje się odrębne zasady opodatkowania przewidziane w art. 23f–23h ustawy o PIT), to takie opłaty ponoszone przez przedsiębiorcę mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych. Jest tak pod warunkiem, że:
- umowa ta została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji przedmiotu leasingu (w przypadku podlegających amortyzacji rzeczy ruchomych lub wartości niematerialnych i prawnych) lub przynajmniej pięć lat, jeżeli przedmiotem umowy są podlegające amortyzacji nieruchomości, oraz
- suma ustalonych w umowie leasingu opłat pomniejszona o VAT odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu, a w przypadku kolejnej umowy leasingu tego samego przedmiotu – co najmniej wartości rynkowej ustalanej na dzień zawarcia takiej kolejnej umowy.
