Koszty pracownicze w uldze B+R dwukrotnie wpływają na podstawę opodatkowania

Rz: Czy podatnicy chętnie korzystają z ulgi badawczo-rozwojowej (ulgi B+R)?

Marek Sporny: Tak, odnotowujemy wysokie zainteresowanie podatników w tym zakresie. Nasze doświadczenia pokazują, że jest to instrument, który efektywnie obniża wysokość podatków dochodowych i zachęca podatników do prowadzenia szeroko rozumianej działalności twórczej obejmującej badania naukowe lub prace rozwojowe. Ponadto, wzrost limitów odliczeń przełożył się na wzrost popularności ulgi B+R wśród podatników.

W największym uproszczeniu ulga B+R polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów poniesionych na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, czyli tzw. kosztów kwalifikowanych. Z naszej praktyki wynika, że znaczący udział kosztów kwalifikowanych to wydatki pracownicze (wynagrodzenia oraz składki).

Wydatki pracownicze związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na podstawę obliczenia podatku dochodowego. Podatnik może wykorzystać podatkowo dany koszt w 150 proc., tj. najpierw ujmując go jako koszt uzyskania przychodu (100 proc.), a następnie odpisując od obliczonej już podstawy opodatkowania 50 proc. tego samego wydatku.

Nie ma przy tym ryzyka uznania takiego działania za niedozwoloną optymalizację podatkową.

Czy wzrost limitów odliczeń jest znaczący i pozwala zwiększyć efektywność ekonomiczną wdrożenia ulgi B+R?

Limity kosztów kwalifikowanych są ustalane w zależności od wielkości podatnika (mikro, mały, średni, duży przedsiębiorca) oraz rodzaju kosztów (pracownicze/pozostałe). Limit odliczenia kosztów pracowniczych nie zmienia się w zależności od wielkości (statusu) podatnika.

Podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową może od 1 stycznia 2017 r. odliczyć maksymalnie 50 proc. kosztów pracowniczych od podstawy opodatkowania podatkami dochodowymi. Do 31 grudnia 2016 r. było to maksymalnie 30 proc. Wzrost limitów odliczeń znacząco zwiększył efektywność ekonomiczną ulgi B+R i jej atrakcyjność dla podatników.

Jakie są warunki i zasady stosowania ulgi B+R w odniesieniu do kosztów pracowniczych?

Ustawy podatkowe przewidują zamknięty katalog kosztów kwalifikowanych obejmujący m.in. koszty pracownicze, tzn. należności ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz składki od tych należności określone w ustawie o systemie ubez- pieczeń społecznych, finan- sowane przez płatnika (praco- dawcę), jeżeli dotyczą one pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Co warte podkreślenia, do kosztów kwalifikowanych w ramach kosztów pracowniczych nie zalicza się wynagrodzenia wypłacanego osobom zaangażowanym na podstawie innych tytułów prawnych, niż wymienione powyżej, np. wynagrodzenia wypłacanego zleceniobiorcom lub osobom, z którymi zawarto umowę o dzieło.