Organizowanie w Polsce imprez artystycznych, widowiskowych lub sportowych wiąże się najczęściej z wypłatą wynagrodzenia z tytułu występu zagranicznych artystów lub sportowców. Polski organizator imprezy może zawrzeć umowę bezpośrednio z zagranicznym artystą (sportowcem), z jego reprezentantem (np. agencją artystyczną) lub z jednostką organizacyjną zatrudniającą artystów lub sportowców (teatrem, klubem sportowym itd.). Wielu organizatorów tego typu imprez ma wątpliwości czy wypłata takich wynagrodzeń może się wiązać z powstaniem po ich stronie obowiązków płatnika.
Po pierwsze – umowa międzynarodowa
Jeżeli artysta (sportowiec) jest podmiotem zagranicznym, to opisanie zasad opodatkowania wymaga odwołania się do postanowień właściwej umowy międzynarodowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Właściwa jest umowa zawarta przez Polskę (państwo źródła) z państwem rezydencji podatkowej zagranicznego artysty lub sportowca. Jeżeli umowę podpisuje zagraniczna agencja artystyczna, teatr, orkiestra itp., to siedziba tego podmiotu determinuje właściwość umowy podatkowej. Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 26 maja 2009 r. (IBPBI/2/ 423-602/09/AP) potwierdziła, że gdy agencja reprezentująca artystę ma siedzibę w państwie X, natomiast reprezentowany artysta ma miejsce zamieszkania w państwie Y i jeżeli polski organizator jest stroną umowy z agencją, to właściwą umową międzynarodową jest umowa z państwem rezydencji agencji. Ten podmiot powinien przedstawić także swój certyfikat rezydencji. Oczywiście jeżeli polski organizator zawiera dwie umowy (z artystą lub sportowcem i z agencją), to w stosunku do każdego z podatników ma zastosowanie właściwa dla niego umowa.
Trzy zasady
Umowy międzynarodowe w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawierają szczególny przepis dotyczący artystów i sportowców. Ustanawia on trzy zasady opodatkowania. Omówimy je na przykładzie umowy podatkowej z Francją. Ponieważ umowy międzynarodowe – pomimo zbieżnej konstrukcji – różnią się w szczegółach (na część nich zwrócona zostanie poniżej uwaga), zawsze należy sięgać do tekstu właściwej konwencji międzynarodowej.
Ustęp pierwszy art. 17 ustanawia ogólną zasadę, że artysta (sportowiec) zagraniczny podlega opodatkowaniu w państwie źródła:
„Bez względu na postanowienia artykułów 14 i 15 dochody zawodowych artystów, jak na przykład artystów scenicznych, filmowych, radiowych oraz telewizyjnych, jak też muzyków i sportowców z osobiście wykonywanej w tym charakterze działalności, podlegają opodatkowaniu w tym z Umawiających się Państw, w którym wykonują oni te czynności".