Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podatkowi „u źródła" podlegają „opłaty za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej". Analogiczną zasadę opodatkowania ustanawia art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. W tym przypadku przepis dotyczy działalności wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zazwyczaj 20 proc.
W obu ww. przepisach podatek wynosi 20 proc. przychodu i jest pobierany przez płatnika. Podatek nie jest pobierany, jeżeli co innego wynika z umowy międzynarodowej (tzn. jeżeli dany przypadek podlega ust. 3, wyłączającemu opodatkowanie w państwie źródła). Oczywiście powołanie się na umowę międzynarodową wymaga przedstawienia przez podatnika płatnikowi certyfikatu rezydencji.
Adresatami są osoby prawne
Artykuł 21 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT jest adresowany do podatników będących osobami prawnymi. Nie dotyczy on zatem dochodów artystów i sportowców. Przepis obejmuje płatności z tytułu „działalności" artystycznej, rozrywkowej i sportowej, czyli przede wszystkim zobowiązanie się do zapewnienia uczestnictwa w imprezie określonych osób. Jeżeli zatem polski podmiot („prowadzący działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej") zawiera umowę z „reprezentantem" artysty (sportowca), to podatek u źródła nadal ma zastosowanie. „Reprezentantem" może zaś być agencja artystyczna (sportowa) działająca na rzecz artysty (sportowca), jednostka zatrudniająca artystów lub sportowców (teatr, orkiestra, klub sportowy) lub inny podmiot zapewniający udział zagranicznego wykonawcy w zdarzeniu mającym miejsce w Polsce.
Kogo dotyczy
W przypadku osób fizycznych powstaje pytanie, czy art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT dotyczy jedynie (będących osobami fizycznymi) przedstawicieli artystów (sportowców), czy także bezpośrednio artystów (sportowców). Jest to pytanie w dużej mierze teoretyczne (Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 27 marca 2012 r., IPPB4/415-20/12-4/SP uznała dochód sportowca za podlegający art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Nawet w razie uznania wąskiego zakresu ww. przepisu, dochody uzyskane bezpośrednio przez artystów (sportowców) podlegałyby tożsamej zasadzie opodatkowania w wysokości 20 proc. przychodu (art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT obejmujący m.in. przychody w rozumieniu art. 13 pkt 2 tej ustawy).
Polskie regulacje podatku u źródła niejako odpowiadają konstrukcji przepisu umowy międzynarodowej dotyczącego artystów i sportowców. Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 6 lipca 2015 r. (IBPBI/2/4510-421/15/BG) potwierdziła tę – niekontrowersyjną - tezę, że opisywany przepis dotyczy wynagrodzeń wypłacanych „bezpośrednio artystom z tytułu występu artystycznego" oraz „innym podmiotom reprezentującym artystę (agentom – działającym zarówno we własnym imieniu, jak i w imieniu artysty oraz działających na jego rzecz) z tytułu występu artystycznego".
