Programista może zapłacić tylko 5 proc. PIT - interpretacja podatkowa

Tak uznał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 4 lipca 2019 r. (0113-KDIPT2-1.4011.243.2019.1.BO).

Informatyk (wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której sprzedaje innym podmiotom stworzone przez siebie programy do przetwarzania dużej ilości danych. Wskazał, że stworzone przez niego programy komputerowe są utworem w rozumieniu prawa autorskiego. Wnioskodawca chciał wiedzieć czy uzyskiwane przez niego dochody ze zbycia praw autorskich do tworzonego przez niego oprogramowania mogą być opodatkowane 5-proc. stawką PIT.

Czytaj także: Informatyk przedsiębiorca zapłaci tylko 5 proc. podatku

Organ podatkowy przyznał rację informatykowi i uznał, że wnioskodawca może skorzystać z IP Box.

komentarz eksperta

Hubert Gregorski, konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC

Komentowana interpretacja indywidualna jest jedną z kilku wydanych w ostatnim czasie interpretacji dotyczących możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w ramach IP Box przez programistę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, współpracującego z kontrahentem (tj. w tym przypadku ze spółką kapitałową) na zasadzie B2B (zob. np. interpretację z 8 lipca 2019 r., 0115-KDIT3.4011.224.2019.3.MR czy interpretację z 4 lipca 2019 r., 0113-KDIPT2-1.4011.243. 2019.1.BO).

Organy skarbowe zasadniczo potwierdziły w treści wskazanych interpretacji indywidualnych, że wnioskodawcy (programiści/informatycy) prowadzący działalności badawczo-rozwojową, są uprawnieni do skorzystania z IP Box z tytułu zbycia praw autorskich do programu komputerowego (jak w przypadku komentowanej interpretacji), bądź świadczenia usług w zakresie wytwarzania oprogramowania (jak w przypadku interpretacji 0115-KDIT3.4011.224.2019.3.MR).

W pierwszej kolejności warta uwagi jest wspólna cecha wskazanych interpretacji indywidualnych – ich lakoniczność. Wnioskodawcy ograniczyli się zasadniczo do zadania organowi podatkowemu pytania, czy w związku z przedstawionym przez nich stanem faktycznym są uprawnieni do stosowania 5-proc. stawki PIT. W treści stanu faktycznego pominięte zostały natomiast dodatkowe przesłanki (poza prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej), których spełnienie warunkuje możliwość wdrożenia IP Box.

W przypadku komentowanej interpretacji indywidualnej, przede wszystkim wątpliwości może budzić kwestia:

- czy utwór będący podstawą osiąganych przez wnioskodawcę dochodów w rzeczywistości stanowi program komputerowy w rozumieniu przepisów o IP Box oraz

- czy pomiędzy wnioskodawcą a zleceniodawcą (tj. spółką) dochodzi formalnie do sprzedaży programu komputerowego, czy ma miejsce inny tytuł nabycia programu komputerowego przez zleceniodawcę.

W pierwszej kolejności należy bowiem wskazać, że powszechną praktyką wśród „samozatrudnionych" programistów jest zawieranie umów o świadczenie usług informatycznych. W treści takich umów strony zazwyczaj postanawiają, że autorskie prawa majątkowe do wszelkich wytworzonych przez zleceniobiorcę (tj. programistę) utworów powstałych w wyniku świadczenia usług przechodzą na zleceniodawcę (np. na spółkę). Co istotne, często dochodzi przy tym do przenoszenia na zleceniodawcę utworu w postaci jedynie fragmentu pracy programisty (np. fragmentu nowego lub zmienionego kodu źródłowego, algorytmu czy interfejsu). Pojawia się zatem pytanie, czy utwory takie stanowią program komputerowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że zarówno ustawy podatkowe, jak i w szczególności ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie definiują pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego". Jak wskazano w treści objaśnień Ministerstwa Finansów (tj. objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box), wynika to przede wszystkim z faktu, że nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności interpretacyjnych. W rezultacie Ministerstwo Finansów rekomenduje podatnikom, chcącym skorzystać z IP Box, wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną.

Jednocześnie, w treści objaśnień Ministerstwo Finansów przedstawiło proponowany przez siebie zarys definicji programu komputerowego oraz rekomendację, żeby pojęcie to rozumieć szeroko. Między innymi wskazuje się, że nieprawidłowym podejściem byłoby wyłączanie z pojęcia „program komputerowy" takich jego elementów jak np. algorytm, interfejs, czy interfejs użytkownika. W rezultacie, trudno jest na obecnym etapie formułować ogólne wnioski w zakresie podatkowej definicji programu komputerowego, a każdy przypadek powinien zostać poddany indywidualnej analizie.

Dodatkowo, kluczowe znaczenie z perspektywy przepisów o IP Box może mieć charakter prawny umów o świadczenie usług informatycznych, zawieranych przez programistów (w tym umowy, o której mowa w komentowanej interpretacji indywidualnej). Należy bowiem rozważyć, czy w rzeczywistości są to umowy:

- sprzedaży prawa do programu komputerowego,

- licencyjne, które dotyczą tego prawa lub