Czy opłata prolongacyjna jest kosztem uzyskania przychodu?

Decyzją z 15 lipca 2016 r. naczelnik urzędu skarbowego rozłożył mi na cztery raty zaległość podatkową z tytułu VAT za kwiecień 2016 r. wraz z należnymi odsetkami za zwłokę. Czy opłatę prolongacyjną ustaloną tytułu rozłożenia tej zaległości podatkowej na raty mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej? – pyta czytelnik.

W przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, organ podatkowy, na wniosek podatnika (z zastrzeżeniem art. 67b ordynacji podatkowej; dalej: o.p.), może:

1) odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć zapłatę podatku na raty;

2) odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetki od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek;

3) umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną (art. 67a § 1 o.p.).

Informacje w decyzji

Na podstawie ordynacji podatkowej, w decyzji wydanej na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 o.p., dotyczącej podatków stanowiących dochód budżetu państwa, organ podatkowy ustala opłatę prolongacyjną od kwoty podatku lub zaległości podatkowej (art. 57 § 1 o.p.).

Stawka opłaty prolongacyjnej jest równa obniżonej stawce odsetek za zwłokę (art. 57 § 2 o.p.), czyli wynosi 50 proc. stawki odsetek za zwłokę (zob. art. 56a. § 1 o.p.).

Rozłożona na raty wraz z odsetkami zaległość podatkowa dotyczy kwietnia 2016 r., a zatem zgodnie z obwieszczeniem ministra finansów z 4 stycznia 2016 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz podwyższonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (MP z 8 stycznia 2016 r., poz. 20) obniżona stawka odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych wynosi 4 proc. kwoty zaległości w stosunku rocznym. Oplata prolongacyjna wyniesie zatem 4 proc. kwoty zaległości w stosunku rocznym.

Wysokość opłaty prolongacyjnej oblicza się przy zastosowaniu stawki opłaty prolongacyjnej obowiązującej w dniu wydania decyzji o rozłożeniu na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę (zob. art. 57 § 3 o.p.).

Stosownie do art. 57 § 4 in principio o.p., w przypadku rozłożenia na raty zaległości podatkowej wraz z odsetkami opłata prolongacyjna jest płatna w dniu, w którym zgodnie z decyzją powinna nastąpić zapłata poszczególnych rat, na jakie została rozłożona zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę.

To nie odsetki

Aby wydatek poniesiony przez podatnika był dla niego kosztem uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki:

- zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (kosztem uzyskania przychodu podatnika nie są wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż on sam),

- być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- zostać poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może wpływać na wielkość osiągniętych przychodów,

- zostać właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.