Pracodawcy niejednokrotnie zastanawiają się, czy sfinansowanie pracownikowi wyjazdu na szkolenie powoduje powstanie po jego stronie przychodu, który powinni rozliczyć dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Podobne wątpliwości towarzyszą im także wtedy, kiedy pokrywają koszty studiów czy doktoratu rozpoczętych przez swoich podwładnych. Warto więc przeanalizować jak przepisy podatkowe regulują to zagadnienie.
Czesne, podręczniki i hotel
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT, wolna od podatku jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.
Odrębnym przepisem wskazanym w tej regulacji, na który należy zwrócić w tym kontekście uwagę, są zapisy kodeksu pracy (dalej: k.p.). Zgodnie z art. 1031 k.p., przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą. Co więcej, na podstawie art. 1033 k.p. pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu w ten sposób swoje kwalifikacje zawodowe dodatkowe świadczenia takie jak np. opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki czy zakwaterowanie.
Co na to fiskus
Zagadnienia te bywają przedmiotem wniosków o interpretacje indywidualne. Przykładowo, w interpretacji z 1 grudnia 2017 r. (0111-KDIB2-3.4011. 232.2017.1.MK), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do sytuacji, w której pracodawca chciał, aby pracownik podjął studia na kierunku elektrotechniki, które miały mu umożliwić rzetelne i właściwe wykonywanie obowiązków służbowych. Strony zawarły więc aneks do umowy o pracę, na mocy którego pracodawca zobowiązał się do pokrycia kosztów czesnego, a pracownik został zobligowany do podjęcia w określonym czasie nauki i przyswojenia wiedzy będącej przedmiotem studiów. Dyrektor KIS potwierdził, że w takiej sytuacji koszty poniesione przez pracodawcę będą stanowiły przychód pracownika jednak korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT.
W interpretacji z 21 listopada 2017 r. (0114-KDIP3-3.4011.424.2017.2.AK) Dyrektor KIS przedstawił bardzo zbliżone stanowisko w odniesieniu do sytuacji, w której pracodawca zobowiązał się do pokrycia kosztów związanych z przeprowadzeniem przewodu doktorskiego swojego pracownika (tj. kosztów związanych z wynagrodzeniem dla promotora oraz recenzentów, kosztów delegacji oraz kosztów wydziałowych).