19 lutego 2020 r. płatnik składa oświadczenie WH-OSC potwierdzające, że posiadał dokumenty wymagane dla stosowania odmiennych zasad opodatkowania (m.in. aktualny certyfikat rezydencji podatkowej banku, potwierdzenie, że bank prowadzi działalność gospodarczą w zakresie bakowości, a także potwierdzenie, że bank jest rzeczywistym właścicielem wypłacanych odsetek). Oświadczenie zawiera również stwierdzenie, że płatnik po przeprowadzeniu weryfikacji nie posiadał wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istniały okoliczności wykluczające możliwość zastosowania zwolnienia. Analogicznie płatnik postąpi w marcu, tj. złoży oświadczenie przed planowaną wypłatą, tj. 19 marca 2020 r.
Skuteczne złożenie oświadczenia WH-OSC upoważnia płatnika, w analizowanym przykładzie, do zwolnienia z opodatkowania polskim podatkiem u źródła odsetek wypłacanych na rzecz zagranicznego banku.
2. Po drugie, płatnik może złożyć oświadczenie raz na maksymalnie trzy miesiące, a następnie potwierdzić dokonane w tym okresie wypłaty poprzez złożenie oświadczenia ex post.
Przykład:
2 stycznia 2020 r. płatnik składa oświadczenie WH-OSC, że zamierza dokonać płatności opodatkowanych podatkiem
u źródła i skorzystać z obniżonej stawki podatku. Płatnik może wypłacać kolejne należności bez potrącania podatku u źródła
i konieczności składania kolejnych oświadczeń do 31 marca 2020 r. Jednocześnie, do 8 kwietnia
2020 r. płatnik powinien złożyć oświadczenie ex post, w którym wykaże wszystkie ww. płatności i oświadczy, że:
1) posiadał dokumenty wymagane dla stosowania preferencyjnych zasad opodatkowania,
2) po przeprowadzeniu weryfikacji, nie posiadał wiedzy uzasadniającej przypuszczenie,
że istniały okoliczności wykluczające możliwość zastosowania preferencyjnych zasad opodatkowania
Uwaga! W przypadku płatności dokonywanych od 1 kwietnia 2020 r. płatnik powinien złożyć nowe oświadczenie WH-OSC, które będzie ważne do 30 czerwca 2020 r. Oświadczenie ex post złożone 7 kwietnie nie obejmie płatności dokonanych w dniach 1-8 kwietnia 2020 r.
Którą metodę wybrać
Wybór tych metod może być zależny od częstotliwości dokonywanych płatności. I tak w przypadku płatności sporadycznych albo tych, które płatnicy są w stanie precyzyjnie przewidzieć, dobrym rozwiązaniem wydaje się składanie oświadczeń WH-OSC metodą klasyczną, tj. każdorazowo przed dokonaną wypłatą.
Natomiast kiedy płatności mają charakter częstotliwy lub trudny do uprzedniego zidentyfikowania jak np. płatności miedzy uczestnikami centrum rozliczeniowego, które są potrącane przez centra rozliczeniowe (cash-pooling), zastosowanie znajdzie drugi sposób, tj. złożenie oświadczenia WH-OSC, a następnie oświadczenia ex post, w którym płatnik wskaże dokonane przez 2-3 miesiące wszystkie płatności (w tym potrącenia) należności opodatkowanych podatkiem u źródła.
Nadal nie jest oczywiste, czy można złożyć np. jedno oświadczenie na początku roku, w którym wykaże się wszystkie płatności na rzecz danego kontrahenta przez cały rok (gdy wiadomo dokładnie jakie to będą płatności). Przepisy tego nie wykluczają, natomiast wykładania funkcjonalna i celowościowa ministra finansów może być zgoła odmienna.
Podstawa prawna: art. 26 ust. 7a-7g ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 ze zm.)
Konrad Medoliński doradca podatkowy, menedżer w MDDP
Przyda się wewnętrzna procedura obiegu dokumentów Prawidłowe złożenie oświadczenia WH-OSC nie jest sprawą oczywistą. Płatnik może napotkać różnego rodzaju trudności: od sposobu wypełnienia oświadczenia, w szczególności w zakresie kwot, poprzez złożenie oświadczenia w odpowiednim terminie, po podpisanie formularza i wysłanie go do właściwego urzędu skarbowego. W konsekwencji, złożenie oświadczenia WH-OSC będzie kwestią newralgiczną w przypadku płatności zagranicznych opodatkowanych podatkiem u źródła. Biorąc pod uwagę sankcje za fałszywe czy też nieprawidłowe oświadczenie, warto aby podatnik wprowadził wewnętrzną procedurę obiegu dokumentów służących prawidłowemu wypełnieniu oświadczenia WH-OSC. Jednocześnie warto pamiętać, że w przypadku zagranicznych podatników będących osobami fizycznymi, obowiązek potrącenia podatku u źródła od kwoty przekraczającej 2 mln zł istnieje już od 1 lipca 2019 r. Tym samym, konieczność złożenia odpowiednika oświadczenia WH–OSC dla osób fizycznych, tj. WH-OSP, może mieć miejsce już w przypadku płatności dokonanych od 1 lipca 2019 r.