- przychody lub koszty korzystającego albo wartość jego aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość 10 mln euro, lub
- korzystający jest podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych z takim podmiotem,
- udostępniane lub wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy lub praw o wartości rynkowej przekraczającej równowartość 2,5 mln euro.
Kryterium kwalifikowanego korzystającego nie ma znaczenia w przypadku schematów transgranicznych. Podlegają one obowiązkowi raportowania niezależnie od wielkości korzystającego oraz od wartości transakcji stanowiącej schemat.
Kiedy nie trzeba
Jeśli schemat został już zgłoszony przez promotora, to korzystający może być zwolniony z obowiązku złożenia raportu. Korzystający nie jest zobowiązany do raportowania schematu, jeżeli otrzymał od promotora pisemną informację o:
- nadaniu schematowi NSP (czyli numeru schematu podatkowego nadawanego przez szefa KAS) z załączonym potwierdzeniem nadania tego numeru, lub
- tym, że schemat podatkowy nie posiada jeszcze NSP, wraz ze szczegółowymi danymi dotyczącymi schematu (m.in. z opisem schematu, przepisami prawa podatkowego mającymi zastosowanie do schematu oraz szacunkową wartością korzyści podatkowej).
Korzystający, który nie otrzymał od promotora pisemnej informacji w sprawie NSP schematu (o jego nadaniu bądź o tym, że numer jeszcze nie został nadany), jest obowiązany do złożenia raportu MDR-1. Obowiązek złożenia raportu przez korzystającego wystąpi także wtedy, gdy schemat nie ma promotora, czyli w sytuacji, w której podatnik samodzielnie opracował i wdrożył rozwiązanie stanowiące schemat podatkowy.
W formie elektronicznej
Raport MDR-1 składa się w formie elektronicznej przez bramkę internetową na stronie Ministerstwa Finansów.
Po wybraniu rodzaju informacji (w omawianym przypadku jest to informacja MDR-1) należy wypełnić formularz i wskazać w nim dokładne dane dotyczące zgłaszanego schematu. Formularz jest bardzo szczegółowy, zawiera pytania m.in. o rodzaj transakcji, której dotyczy schemat, o umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, których przepisy mają zastosowanie w danym schemacie, oraz o daty podjęcia czynności związanych z jego wdrożeniem.
Podatnicy są zobowiązani do przedstawienia w formularzu wyczerpującego opisu schematu podatkowego, celów, którym schemat ma służyć oraz szacunkowej wartości korzyści podatkowej wynikającej z wdrożenia schematu. Konieczne jest również wskazanie, która z cech rozpoznawczych wymienionych w przepisach ordynacji podatkowej występuje, a która nie występuje w zgłaszanym schemacie.
Wypełniony formularz można podpisać przy pomocy profilu zaufanego e-PUAP. Podpisane zgłoszenie należy wysłać przez bramkę internetową. Potwierdzenie złożenia raportu zostaje następnie przesłane na adres e-mail zgłaszającego wskazany w zgłoszeniu. Potwierdzenie zawiera link, przy pomocy którego możliwe jest pobranie urzędowego potwierdzenie doręczenia (UPO) raportu do szefa KAS.
W terminie siedmiu dni od złożenia raportu, szef KAS powinien nadać schematowi NSP i poinformować o tym drogą elektroniczną zgłaszającego. W praktyce, termin ten nie jest przestrzegany, a na informację o NSP trzeba czekać kilka miesięcy. Warto pamiętać, że szef KAS może zwrócić się o dodatkowe wyjaśnienia dotyczące schematu, jeżeli uzna, że zgłoszenie wymaga uzupełnienia.
Autor jest menedżerem w dziale doradztwa podatkowego Crowe
Podstawa prawna: art. 86a – 86o ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. DzU z 2019 r. poz. 900 ze zm.)
Kim jest korzystający
Korzystającym jest każdy podmiot - osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, któremu udostępniane jest lub u którego wdrażane jest uzgodnienie. Może to być także podmiot, który jest przygotowany do wdrożenia uzgodnienia lub dokonał czynności służącej wdrożeniu takiego uzgodnienia (chodzi oczywiście o uzgodnienia, które są schematami podatkowymi). W praktyce, korzystającym jest najczęściej podatnik, który korzysta z rozwiązania stanowiącego schemat podatkowy, na przykład spółka, która jest stroną transakcji dającej jej korzyści podatkowe. W przypadku podmiotów transparentnych podatkowo (w szczególności spółek osobowych) korzystającymi będą również ich wspólnicy, jeżeli uzgodnienie wywołuje dla nich skutki podatkowe. Korzystającym może być również płatnik podatku, na przykład polska spółka wypłacająca kontrahentowi zagranicznemu należności podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła.
