Jaki PIT od sprzedaży auta wykupionego z leasingu

- Klient mojego biura rachunkowego zgłosił wątpliwości odnośnie do rozliczenia sprzedaży auta wykupionego z firmy leasingowej po zakończeniu umowy leasingu.

Przedsiębiorca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W sierpniu 2014 r. zawarł umowę leasingu samochodu osobowego na okres 36 miesięcy. Był to leasing operacyjny, więc samochód nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawych. Przedsiębiorca wykorzystywał auto w działalności gospodarczej, ujmując w kosztach uzyskania przychodu z działalności gospodarczej raty leasingowe i opłaty związane z użytkowaniem samochodu. Po zakończeniu umowy leasingowej nie zamierza wykorzystywać go w prowadzonej przez siebie działalność gospodarczej. Z umowy z leasingodawcą wynika, że może wykupić ten samochód, nie wprowadzając go jednocześnie do środków trwałych firmy, do majątku prywatnego oraz wykorzystywać wyłącznie dla celów osobistych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą – tzw. wykup prywatny. Przedsiębiorca rozważa możliwość takiego wykupu prywatnego oraz, po upływie sześciu miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym nastąpi nabycie samochodu od leasingodawcy, sprzedaży tego samochodu na rzecz osoby trzeciej. Czy w przypadku sprzedaży tego samochodu powstanie u niego przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT? – pyta czytelnik.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, wynikającą z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT (zwolnionych z podatku) oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Które źródło

Ustawa o PIT różnicuje źródła przychodów. I tak, odrębnymi źródłami przychodów są:

- pozarolnicza działalność gospodarcza (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT),

- odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, rzeczy ruchomych – jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i ma miejsce przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy (w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT).

Zatem przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej – jeżeli sprzedaż ta nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie – kwalifikowany jest do źródła przychodów, jakim jest odpłatne zbycie rzeczy.

Sześć lat po wycofaniu z firmy

Przepisów tych nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (m.in. środki trwałe firmy), z zastrzeżeniem art. 10 ust. 3 ustawy o PIT (dot. budynków i lokali mieszkalnych), nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło sześć lat (zob. art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT).

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o PIT (o wartości do 3500 zł), z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o PIT nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 ustawy o PIT nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2c ustawy o PIT (dot. budynków i lokali mieszkalnych).

Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku firmy podlegają więc co do zasady opodatkowaniu jako przychody z działalności gospodarczej, nawet jeżeli składniki te przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności a dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Nie będzie używany w firmie

Przedsiębiorca zamierza dokonać tzw. prywatnego wykupu samochodu osobowego z leasingu operacyjnego (podczas trwania umowy leasingu samochód był wykorzystywany w prowadzonej działalności, a wydatki związane z jego używaniem ujmowane w kosztach podatkowych), tj. po jego wykupie nie wprowadzać auta do majątku firmy, a następnie po upływie sześciu miesięcy sprzedać.

Gdy po zakończeniu umowy leasingu samochód nie będzie po jego wykupie wykorzystywany przez podatnika w działalności gospodarczej i nie zostanie zaliczony do składników majątku firmy, wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, to przychód uzyskany ze sprzedaży tego samochodu nie będzie przychodem z działalności gospodarczej.