- przychody z innych źródeł.
Zgodnie z dominującym stanowiskiem, przychody tego rodzaju były, co do zasady, uznawane za przychody z kapitałów pieniężnych. Jako podstawa prawna takiej kwalifikacji podawany był art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, zgodnie z którym do kategorii tej należą przychody z odpłatnego zbycia (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych. Kontrowersje budziła także kwestia określenia momentu rozpoznania przychodu – przykładowo, gdy program motywacyjny przewidywał nabycie akcji przez pracownika, powstawała wątpliwość czy przychód powstaje już w momencie ich objęcia na zasadach korzystniejszych od rynkowych, czy dopiero na moment zbycia tych akcji.
Skala problemu oraz brak jednolitego stanowiska organów podatkowych oraz sądów administracyjnych spowodowały podjęcie próby rozwiązania wątpliwości w drodze legislacyjnej. W ustawie z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DzU z 2017 r., poz. 2175) ustawodawca zawarł zapisy mające na celu rozwiązanie obydwu ww. kontrowersyjnych kwestii.
Decyduje moment sprzedaży
Mocą tego aktu, w treści art. 24 ust. 11 ustawy o PIT wprowadzono zasadę, zgodnie z którą w przypadku objęcia bądź nabycia przez podatnika akcji w ramach programu motywacyjnego, przychód z tego tytułu powstaje dopiero w momencie zbycia tych akcji. Na mocy tej samej ustawy wprowadzono także do ustawy o PIT definicję programów motywacyjnych – patrz ramka.
W ustawie nowelizującej doprecyzowano także sposób określania dochodu z odpłatnego zbycia tak uzyskanych akcji (art. 24 ust. 11a). Z uzasadnienia do projektu ustawy nowelizującej wynika, że celem wprowadzenia zmian było doprecyzowanie przepisów regulujących zasady ustalania dochodów ze zbycia akcji otrzymanych na podstawie walnego zgromadzenia wspólników spółki w taki sposób, aby przychód był rozpoznawany tylko raz – w momencie odpłatnego zbycia akcji. Nie ustala się dochodu na moment otrzymania akcji.
Do którego źródła
Ustawodawca zmodyfikował także art. 10 ustawy o PIT, poprzez wprowadzenie ust. 4, zgodnie z którym przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn. DzU z 2018 r., poz. 2286; dalej: ustawa o OIF), lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane. Regulacja ta doprowadziła do tego, że przychód rozpoznany w związku ze zbyciem akcji otrzymanych w ramach tego rodzaju programów motywacyjnych nie korzysta z preferencyjnego opodatkowania dla kapitałów pieniężnych (ryczałt 19 proc.). Jest bowiem opodatkowany na zasadach właściwych dla tego źródła przychodów, w ramach którego świadczenie zostało przyznane (stosunek pracy – opodatkowanie wg skali podatkowej 18 proc., 32 proc.).
